Le salaire mensuel d'un employé qui a effectué entièrement les heures de travail normales pendant cette période et qui a satisfait aux normes du travail ne doit pas être inférieur au salaire minimum (partie 3 de l'article 133 du Code du travail de la Fédération de Russie). Le salaire minimum fédéral du 01/05/2018 est de 11 163 roubles (Loi fédérale du 03/07/2018 n° 41-FZ).
Et dans les entités constitutives de la Fédération de Russie, où un salaire minimum régional a été adopté, les employeurs doivent se concentrer non pas sur le salaire minimum fédéral, mais sur le salaire minimum de la région correspondante (article 133.1 du Code du travail de la Fédération de Russie) . À propos, à Moscou, à partir du 01/10/2017, il s'élève à 18 742 roubles (accord tripartite de Moscou pour 2016-2018 entre le gouvernement de Moscou, les associations syndicales de Moscou et les associations d'employeurs de Moscou, conclu le 15/12/2015, décret du gouvernement de Moscou du 12/09/2017 n°663- PP).
En général, payer des salaires inférieurs n'est pas seulement une violation du droit du travail, mais aussi une raison supplémentaire d'intérêt accru pour un tel employeur de la part de l'inspection des impôts. Il est probable que le Service fédéral des impôts vous demandera des explications sur le faible niveau des salaires. Nous vous expliquerons comment les composer lors de notre consultation.
Des salaires bas ? Explications au bureau des impôts !
Le paiement de bas salaires amène généralement l'inspection à croire que l'employeur, essayant d'éviter de payer l'impôt sur le revenu et les cotisations des personnes physiques, utilise des systèmes de paiement de salaires gris. Pour vérifier de telles circonstances, l'employeur peut être convoqué à la réunion et invité à préparer des explications sur les bas salaires pour la réunion. Dans le même temps, les autorités fiscales pourraient être intéressées à payer des salaires non seulement inférieurs au salaire minimum, mais également inférieurs à la moyenne du secteur. L'augmentation des intérêts peut même être causée par une baisse des niveaux de salaires par rapport aux périodes précédentes.
Explication des bas salaires : exemple
Les explications adressées au Service fédéral des impôts sur les bas salaires sont rédigées sous quelque forme que ce soit. Bien entendu, si un employeur enfreint le droit du travail, il est peu probable que cela soit justifié. Mais les salaires inférieurs au salaire minimum peuvent être payés légalement. Par exemple, lorsqu'un salarié travaille à temps partiel. Cela devra être indiqué dans les explications.
Les explications concernant les salaires inférieurs aux moyennes du secteur peuvent être justifiées par les conditions particulières dans lesquelles l'employeur opère. Par exemple, une pénurie de matières premières et une diminution de la production, une baisse de la demande ou une augmentation de la concurrence. Tous les arguments réellement liés à la réduction des salaires peuvent être utiles. Si nécessaire, vous pouvez joindre aux explications des documents confirmant les conclusions tirées. Par exemple, un tableau des effectifs confirmant un travail à temps partiel, ou un arrêté justifiant une réduction des primes.
Les explications doivent être envoyées dans le délai précisé dans la demande. Cependant, si la demande a été envoyée au contribuable sous la forme d'une lettre d'information, le Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit toujours pas de responsabilité en cas de défaut de présentation d'explications.
Pour clarifier la prétendue sous-estimation des salaires, nous fournissons un exemple de remplissage.
Une note explicative est demandée si les autorités fiscales ont constaté des inexactitudes, des erreurs ou d'éventuelles violations dans les déclarations soumises. L'inspection adresse au contribuable une demande accompagnée d'explications, qui doivent être écrites. Des preuves documentaires peuvent être exigées avec la note.
Dans quels cas est-ce obligatoire ?
Si le bureau des impôts a envoyé une lettre exigeant des éclaircissements, cela signifie que les inspecteurs n'ont pas aimé quelque chose dans les rapports soumis. Le plus souvent, ces exigences sont envoyées lors de contrôles fiscaux documentaires des déclarations reçues, qui sont effectués automatiquement à l'aide d'un logiciel spécial.
Si des erreurs, des divergences dans les indicateurs et des contradictions entre les informations spécifiées et les informations dont dispose l'inspection sont détectées, le contribuable est tenu de soumettre des explications appropriées. Ceci est indiqué au paragraphe 3 de l'article 88 du Code général des impôts.
Les agents du fisc ont le droit de demander des éclaircissements lors d'un contrôle documentaire des déclarations dans lesquelles des pertes sont déclarées. Comme le montre la pratique, cela se produit pour chacune de ces déclarations.
Si une déclaration mise à jour est présentée, dans laquelle le montant des contributions au budget est devenu inférieur au montant initial, les inspecteurs ont le droit d'exiger des explications justifiant le changement de valeurs (clause 3 de l'article 88).
Pour envoyer une note explicative, le contribuable dispose d'un délai de cinq jours ouvrables à compter de la date de réception de la mise en demeure (clause 3 de l'article 88). Présenter des explications est dans l'intérêt du contribuable, puisque l'administration fiscale, à défaut d'elles, peut ajouter un montant supplémentaire à verser au budget.
IMPORTANT: Si le reporting contient effectivement des erreurs, une déclaration mise à jour peut être envoyée à la place d'une note explicative. Cela n'a aucun sens d'envoyer des explications dans ce cas (clause 1 de l'article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie du 6 novembre 2015 n° ED-4-15/19395) .
Les explications écrites sont envoyées comme suit :
- soumis en personne par l'intermédiaire du bureau ;
- envoyé par courrier (la lettre doit contenir une description de la pièce jointe).
Les explications concernant la déclaration de TVA peuvent être envoyées par voie électronique via les canaux de télécommunication (TCS).
Ainsi, les motifs pour demander des éclaircissements peuvent inclure :
- détection d'erreurs dans les rapports soumis ;
- contradictions dans les documents de la période de référence ou dans le contexte d'informations fournies précédemment ;
- soumettre une « clarification » réduisant le montant des contributions au budget par rapport aux chiffres précédemment indiqués ;
- reflet des pertes de la période de déclaration par les contribuables.
Dans certains cas, le bureau des impôts doit être informé de la réception de la demande avec la présentation d'explications (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 27 janvier 2015 n° ED 4-15/1071). Vous devez également garder à l'esprit que la demande peut ne pas comporter de sceau d'inspection (Lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 15 juillet 2015 n° ED 3-2-/2739).
Comment composer ?
Une note explicative est établie adressée au responsable du contrôle à l'adresse d'immatriculation sur papier à en-tête officiel de l'entreprise. La loi n'impose aucune exigence quant à la forme écrite. Toutefois, pour certains types de notes, les autorités fiscales proposent une option de rédaction recommandée.
Ces formulaires ne sont pas obligatoires car ils sont de nature consultative. Cependant, leur utilisation est souhaitable afin d'éviter des désaccords avec l'autorité de régulation, et elle est également beaucoup plus pratique en termes de remplissage.
Lors de la rédaction d'une réponse, vous devez prendre en compte non seulement les détails (par exemple, clarifier le montant du salaire, expliquer les pertes, etc.), mais également vous concentrer sur le contenu de l'exigence elle-même. Cela peut inclure la nécessité de fournir des informations générales sur le sujet spécifié ou des données étroitement ciblées. Cette exigence peut nécessiter la soumission de documents spécifiques.
S'il s'avère qu'il y a effectivement une erreur dans le rapport, mais que cela n'entraîne pas une sous-estimation de la taxe (par exemple, une erreur technique dans la spécification du code), en réponse à la demande, vous pouvez procéder comme suit :
- écrire dans une lettre de réponse que l'erreur commise n'a pas entraîné une sous-estimation de la base et du montant à payer au budget, et indiquer la bonne option ;
- soumettre une clarification.
En général, la note explicative ressemble à ceci :
"En réponse à votre demande de clarification concernant _____ n°____, nous rapportons ce qui suit : _____."
Pour les pertes
Des questions se posent principalement concernant les pertes indiquées dans la déclaration fiscale. Des explications ne sont pas requises dans tous les cas d'indication de pertes et uniquement pour les personnes morales enregistrées depuis longtemps. Cela s'explique par le fait que les désavantages dans les activités des nouvelles entreprises sont un phénomène tout à fait normal. En règle générale, les autorités fiscales prêtent attention aux pertes subies sur deux ans ou plus.
Les motifs pour demander des éclaircissements peuvent inclure :
- montant important des pertes reçues sur la base des résultats de la période de reporting ;
- La société fonctionne dans le rouge depuis plusieurs périodes de reporting.
Dans les cas ci-dessus, l'administration fiscale peut qualifier l'entreprise de problématique ou la soupçonner de sous-estimer délibérément ses revenus afin de réduire l'assiette fiscale. Par conséquent, lorsqu'ils reçoivent de telles demandes, les contribuables sont particulièrement intéressés par un volume de demandes suffisant pour dissiper tous les soupçons.
La note explicative décrit en détail toutes les circonstances qui ont motivé le passage au rouge : 
- les changements dans les taux de change ;
- des coûts de location et de main d'œuvre importants ;
- dépenses ponctuelles ou de longue durée importantes (réparations, achat de matériel, investissements, etc.) ;
- réduction forcée des prix des produits en raison d'une baisse de la demande ;
- une diminution du volume de production ou des ventes en raison d'une situation de marché instable ou d'une crise dans le pays ;
- les événements de force majeure causant des dommages importants ;
- perte de fournisseurs, etc.
Dans la note, vous devez écrire que toutes les dépenses ont une justification économique (donner le détail des dépenses et des revenus). Comme preuve des événements décrits, doivent être annexées des pièces justificatives (extraits des registres comptables, fiscaux, etc. - alinéa 4 de l'article 88).
Enfin, il est nécessaire de décrire les mesures prises pour minimiser les pertes à l'avenir. Vous pouvez joindre un plan d'action et un tableau contenant les principaux types de dépenses et leurs valeurs pour l'année par type.
Par salaire
Outre les pertes, les inspecteurs peuvent être intéressés par le montant des salaires du personnel et par la procédure de calcul de l'impôt sur le revenu y afférent. Concernant les avantages sociaux, des questions se posent souvent quant à leur montant s'ils sont inférieurs au plafond fixé.
Si un salarié travaille à temps partiel, vous pouvez vous référer aux documents suivants :
- calendrier des effectifs;
- ordre de travail ;
- un contrat de travail qui détaille les conditions (temps partiel, temps partiel, temps partiel, etc.).
De plus, il serait utile d’expliquer les raisons pour lesquelles les salaires ont diminué (par exemple, une réduction du volume de production).
Selon l'impôt sur le revenu des personnes physiques
Si une entreprise paie l'impôt sur le revenu en tant qu'agent fiscal, des questions peuvent se poser concernant les inexactitudes identifiées dans la détermination de l'assiette fiscale et du montant à payer. S'il y a réellement une erreur, la situation doit être corrigée en soumettant des documents prouvant la correction. Si cela ne peut être corrigé, une justification doit être envoyée.
Si l'écart est dû à des divergences dans la méthodologie de calcul et que les informations factuelles ont été présentées correctement, il vous suffit de décrire en détail la méthode de calcul utilisée et de la justifier.
Selon les divergences dans les rapports
L'inspecteur peut comparer les informations de deux ou plusieurs déclarations (par exemple, TVA avec déclaration d'impôt sur le revenu) ou comparer la déclaration avec les documents comptables. Le contribuable devra prouver la raison des écarts dans les indicateurs (y compris les revenus). Ce n'est pas difficile à faire, car les règles comptables sont quelque peu différentes des règles comptables fiscales. Par ailleurs, l'assiette des différents impôts est déterminée en tenant compte de leurs caractéristiques spécifiques.
Ainsi, par exemple, l'assiette TVA peut ne pas coïncider avec les recettes inscrites au compte de résultat, puisque certains revenus hors exploitation ne sont pas soumis à la TVA (dividendes, amendes, différences de change). Ceci est indiqué à l’article 250.
Selon la TVA
Si lors du contrôle TVA, l'inspecteur constate des erreurs ou des incohérences, il demande également une explication. Le formulaire de réponse est recommandé par la Lettre du Service fédéral des impôts du 16 juillet 2013 n° AS 4-2/12705 (deuxième annexe).
Le formulaire contient plusieurs tableaux contenant des explications pour chaque section de la déclaration (des sections 8 à 12). Celui qui correspond au bloc comportant des erreurs est renseigné.
Il convient de noter qu’il s’agit d’un formulaire recommandé et non obligatoire. Par conséquent, l’éclaircie peut être conçue sous une autre forme, plus pratique. Mais il est préférable de s'en tenir à l'échantillon spécifié dans la lettre du Service fédéral des impôts. Vous pouvez joindre à la note des factures en double et un extrait du grand livre des achats et des ventes.
Par pression fiscale
Si le Service fédéral des impôts demande des éclaircissements concernant la faible pression fiscale par rapport au niveau moyen du secteur, vous pouvez écrire ce qui suit :
« Dans la déclaration fiscale ____ pour la période du __.__.____ au __.__.____, il n'y avait aucun reflet incomplet de données ou d'inexactitudes, ce qui pourrait entraîner une réduction de la base imposable. Compte tenu de cela, la LLC « ____ » n'a aucune obligation de clarifier le paiement des impôts pour la période spécifiée. Concernant la pression fiscale sur le principal type d'activité, nous vous informons :
sa diminution au cours de la période du __.__.____ au __.__.____ a été causée par un certain nombre de circonstances : une diminution des revenus et une augmentation des dépenses de l’entreprise.
Ensuite, vous pouvez indiquer dans quelle mesure les revenus ont diminué et les coûts ont augmenté pour la période spécifiée par rapport à la précédente. Il faut expliquer ce qui a conduit à cela (diminution de la demande ou du nombre d'acheteurs, augmentation des prix d'achat, etc.).
Autres cas
Outre les activités de l'entreprise elle-même, l'administration fiscale peut demander des informations sur les contreparties. C'est ce qu'on appelle un contre-contrôle (ou « contre-contrôle »). Son essence réside dans le fait que le service bureau envoie des demandes demandant une liste des opérations effectuées en relation avec toute organisation, ainsi que des pièces justificatives (accords, règlements mutuels, etc.). Les informations sont demandées pour une période de temps déterminée.
La réponse est compilée strictement selon l'algorithme établi, c'est-à-dire conformément aux informations demandées. Si aucune opération n'a été réalisée pendant la période indiquée, vous pouvez écrire ceci :
« Pour la période du __.__.____ au __.__.____, aucune transaction n'a été réalisée en relation avec la SARL « ___ ». En cas de non-communication de ce type d'informations, une amende est infligée au contribuable.
Échantillon de rédaction
Puisqu’il n’existe pas de forme d’écriture unique, une note peut être rédigée sous une forme assez libre, décrivant essentiellement la situation.
Vous pouvez télécharger un exemple de note explicative à partir du lien ci-dessous.
Responsabilité en cas de défaut de fourniture d'une note explicative
Il n'y a aucune responsabilité en cas de défaut de fourniture d'explications. Les dispositions de l'article 126 ne s'appliquent pas à ce cas, puisqu'il ne s'agit pas de réquisition de documents (). ne peut pas non plus être appliqué puisqu'il ne s'agit pas d'un "venant en sens inverse" ().
La responsabilité administrative n'est pas imposée au contribuable en vertu de l'article 19.4 du Code administratif. Les dispositions de cet article s'appliquent en cas de défaut de présentation au bureau des impôts, mais pas en cas de refus de fournir des explications. Le Service fédéral des impôts en parle également (article 2.3 de la lettre n° AS-4-2/12837 du 17 juillet 2013).
Il s'avère que l'administration fiscale ne peut pas imposer d'amende pour défaut de présentation d'explications. Cependant, cela doit être fait, car un refus peut conduire à un contrôle sur place et, par conséquent, à des frais supplémentaires importants, contre lesquels il est difficile de faire appel.
Les chefs d'entreprise qui versent des salaires inférieurs au niveau moyen pour les types d'activité économique, en tenant compte des données sur les organisations « à bas salaires », sont invités à la commission « salaires ».
De plus, la fonction de la commission « salaires » n'est pas d'augmenter les salaires des salariés des entreprises (pour cela il existe des organismes qui réglementent les relations de travail), mais de faire sortir de l'ombre les formes cachées de rémunération (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 8 août 2007 n° 15-08 /075418).
Statut juridique de la commission « salaire »
Le statut juridique de la commission « salaires » n’est défini par aucune réglementation. Une telle notion n’existe pas dans la législation du travail, fiscale ou civile. En règle générale, ils agissent sur la base des ordres des autorités locales. Ainsi, à Moscou, une telle commission est guidée par l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie pour la ville de Moscou du 22 février 2008 n° 96 et l'arrêté du gouvernement de Moscou du 24 mai 2006 n° 867-RP. "Sur la commission interministérielle du gouvernement de Moscou pour l'interaction des autorités publiques de la ville de Moscou, des organismes du gouvernement fédéral, des entreprises et des organisations de la ville de Moscou sur les questions de rémunération, de paiement des impôts et des cotisations d'assurance."
Les commissions créées dans les régions sont guidées par des arrêtés similaires. Mais le document principal, qui constitue la base principale de la formation des commissions « salariales », sont les recommandations du Service fédéral des impôts de Russie, énoncées dans les Dispositions fondamentales pour la mise en œuvre de la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 18 mai 2007 n° MM-14-02/220dsp@ « Sur le travail des autorités fiscales avec les organisations non rentables », communiqué par lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 30 août 2007 n° SK-14-02/343dsp @.
Malgré le statut instable, il ne faut pas ignorer l'invitation à la commission « salaire ». Un refus peut être suivi d’un contrôle fiscal prioritaire. En outre, le matériel de l'entreprise peut être transféré à l'inspection du travail de la ville ou à la préfecture. En outre, une amende de 2 000 à 4 000 roubles peut être infligée au chef d'entreprise en vertu de l'article 19.4 du Code des infractions administratives pour désobéissance à un ordre légal d'un fonctionnaire de l'organisme exerçant la surveillance de l'État (contrôle). Puisque le droit d'exiger des explications des contribuables est inscrit à l'article 31 du Code général des impôts. Il convient de noter que la justesse de cette approche a également été confirmée par des décisions de justice (résolution du Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient du 1er novembre 2007 n° F03-A51/07-2/4597).
D'autre part, puisqu'il n'existe pas de réglementation normative des actions des commissions « salariales » au niveau législatif, il n'y a donc pas de réglementation de leur participation. Ainsi, le gérant peut visiter la commission en compagnie de spécialistes concernés : un comptable, un avocat, un financier, un consultant, etc. Tout salarié peut également représenter l'entreprise sur la base d'une procuration dûment signée.
Montant du salaire
Les autorités de régulation accordent une attention particulière au montant des salaires versés par les entreprises à leurs salariés, car les salaires constituent la principale composante de la base de calcul des primes d'assurance et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Si les salaires officiels des employés sont inférieurs à la moyenne du secteur, les contrôleurs supposent qu'en plus de ces salaires, de l'argent est payé qui n'est pas pris en compte pour l'impôt : les soi-disant paiements en « enveloppes », « ombre » ou « gris ». " salaires.
Il convient de noter que la notion de « niveau de salaire moyen de l'industrie » n'est utilisée que pour les données statistiques. Ni la législation du travail ni la législation fiscale ne prévoient une telle notion.
La législation du travail fonctionne avec la notion de « salaire minimum ». Ainsi, selon l'article 133 du Code du travail, le salaire mensuel d'un salarié ayant effectué entièrement les horaires normaux de travail pendant cette période et rempli les normes du travail (obligations de travail) ne peut être inférieur au salaire minimum. En outre, un accord régional sur le salaire minimum peut fixer le montant du salaire minimum dans une entité constitutive de la Fédération de Russie (article 131.1 du Code du travail de la Fédération de Russie). Il peut être établi pour les salariés travaillant sur le territoire de l'entité constitutive correspondante de la Fédération de Russie, à l'exception des salariés des organisations financées par le budget fédéral.
Moment dangereux
Le statut juridique de la commission « salaires » n’est défini par aucune réglementation. Cependant, vous ne devez pas ignorer l'invitation. Un refus peut être suivi d’un contrôle fiscal prioritaire. En outre, une amende peut être infligée au chef d'entreprise, le droit d'exiger des explications des contribuables étant inscrit à l'article 31 du Code général des impôts.
Le montant du salaire minimum dans une entité constitutive de la Fédération de Russie est déterminé en tenant compte des conditions socio-économiques et du coût de la vie de la population active dans l'entité constitutive correspondante de la Fédération de Russie. Il ne peut être inférieur au salaire minimum fixé par la loi fédérale. Le non-respect de ces dispositions constitue une violation du droit du travail, qui entraîne une amende conformément à l'article 5.27 du Code des infractions administratives :
- pour les fonctionnaires de 3 000 à 5 000 roubles ;
- pour l'organisation de 30 000 à 50 000 roubles.
En outre, la violation de la législation du travail et de la protection du travail par un fonctionnaire ayant déjà fait l'objet d'une sanction administrative pour une infraction similaire entraîne une interdiction d'exercer pour une durée d'un à trois ans.
Veuillez noter que le salaire minimum en vigueur à Moscou est (accord du 2 décembre 2010 « Sur le salaire minimum dans la ville de Moscou pour 2011 entre le gouvernement de Moscou, les associations syndicales de Moscou et les associations d'employeurs de Moscou ») :
- à partir du 1er janvier 2011 – 10 400 roubles ;
- à partir du 1er septembre 2011 – 10 900 roubles.
L’importance du salaire « moyen du secteur »
Les managers dont le salaire moyen dans l'entreprise est inférieur à la moyenne du secteur sont invités à la réunion de la commission « salaire ».
La définition du « salaire moyen de l'industrie », utilisée par les inspecteurs, est mentionnée dans le « Concept d'un système de planification des contrôles fiscaux sur place », approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007 n°. MM-3-06/333@. Cette ordonnance a également approuvé des critères accessibles au public pour l'auto-évaluation des risques pour les contribuables, utilisés par les autorités fiscales dans le processus de sélection des objets pour la réalisation de contrôles fiscaux sur place. L’un des critères est « le paiement du salaire mensuel moyen par employé de niveau moyen par type d’activité économique dans une entité constitutive de la Fédération de Russie ».
Les sources d'obtention d'informations sur les indicateurs statistiques du niveau moyen des salaires par type d'activité économique dans une ville, une région ou en général pour une entité constitutive de la Fédération de Russie sont également déterminées par l'ordre ci-dessus :
- sites Internet officiels des collectivités territoriales du Service fédéral de la statistique (Rosstat). Les informations sur les adresses de ces sites Internet se trouvent sur le site Internet officiel de Rosstat www.gks.ru ;
- recueils de documents économiques et statistiques publiés par les collectivités territoriales de Rosstat (collection statistique, bulletin, etc.) ;
- demandes adressées à l'organisme territorial de Rosstat ou à l'administration fiscale de l'entité constitutive correspondante de la Fédération de Russie (inspection, département du Service fédéral des impôts de Russie pour l'entité constitutive de la Fédération de Russie) ;
- sites Web officiels des départements du Service fédéral des impôts de Russie pour les entités constitutives de la Fédération de Russie après y avoir publié les indicateurs statistiques pertinents. Les informations sur les adresses des sites Internet des départements du Service fédéral des impôts de Russie pour les entités constitutives de la Fédération de Russie se trouvent sur le site Internet officiel du Service fédéral des impôts de Russie www.nalog.ru.
Après avoir analysé les informations accessibles au public sur la valeur du « salaire moyen de l'industrie », il est possible de prédire une convocation à la commission « salaire ».
Défendez votre position
Lorsque vous vous présentez à la commission « salaires », vous devez vous préparer au fait que les contrôleurs tenteront de connaître les raisons de ce qu'ils considèrent comme de bas salaires. De plus, ils tenteront de convaincre l'entreprise d'avoir des salaires dans des « enveloppes ». Il convient de noter que les contrôleurs ne disposent d'aucune preuve permettant d'accuser l'entreprise de se soustraire à ses obligations envers le budget et les fonds extrabudgétaires. Les membres du comité ne peuvent poser que des questions auxquelles des réponses motivées doivent être données.
Premièrement, la commission s’intéresse toujours aux raisons pour lesquelles les salaires des entreprises sont inférieurs à la moyenne du secteur pour ces organisations. Rappelons que les contrôleurs tentent d’interpréter les bas salaires comme une malhonnêteté de l’entreprise (paiement des salaires dans des « enveloppes », recours à des schémas « gris »).
Attention
Les contrôleurs tentent d’interpréter les bas salaires comme la malhonnêteté de l’entreprise. Cependant, ils ne disposent d'aucune preuve permettant d'accuser l'entreprise de se soustraire à ses obligations envers le budget et les fonds extrabudgétaires. Les membres de la commission n'ont pas le droit d'imposer des frais ou des amendes supplémentaires sur la base de « spéculations » ; ils sont uniquement compétents pour poser des questions auxquelles des réponses motivées doivent être données.
Il peut y avoir de nombreuses options de réponse, tout dépend des circonstances spécifiques.
1. L'entreprise vient tout juste de commencer à fonctionner, donc l'activité au stade initial ne rapporte pas de profit ou tous les fonds sont consacrés au développement de la production. Une réponse similaire est également possible lors de l'ouverture d'une nouvelle direction, du rééquipement ou de la réorientation de la production.
2. Les difficultés passagères sont une raison universelle qui s’explique aussi facilement. Par exemple, des changements dans les conditions du marché, une diminution du financement, une diminution de la demande et une réduction des marchés de vente. Et il ne faut pas non plus ignorer la crise financière, dont les conséquences ne sont pas encore surmontées.
3. La présence de travailleurs à temps partiel est une raison assez répandue et objective des bas salaires. Comme vous le savez, les travailleurs à temps partiel ne travaillent pas à temps plein et ne reçoivent donc un salaire que pour le temps travaillé. Mais les contrats de travail fixent entièrement les salaires du marché.
4. Système de bonus spécial. Cette explication convient aux entreprises commerciales et autres entreprises non productives, où l’efficacité de l’employé est déterminée par le résultat obtenu. Par exemple, le nombre de transactions conclues ou de produits vendus, et non le nombre d'heures passées au travail. Le système de motivation consiste à diviser le salaire en deux parties : le salaire et la prime. De plus, les primes peuvent être versées non pas mensuellement, mais une fois par trimestre ou par an, et dans certains cas ne pas être versées du tout si le salarié n'atteint pas un certain résultat fixé dans le règlement des primes.
Les membres de la commission « salaires » s'intéressent également au motif du transfert vers l'entreprise des travailleurs dont le salaire sur leur ancien lieu de travail était plus élevé qu'actuellement.
Vous pouvez également préparer plusieurs réponses à cette question.
1. Un employé a été embauché après avoir été licencié par son ancien employeur. L'employé nouvellement embauché a décidé qu'il valait mieux avoir un revenu faible (par rapport à son emploi précédent) mais stable plutôt que d'être au chômage et de vivre de ses allocations.
2. L'employé est plus intéressé par des critères tels que l'emplacement pratique du bureau et un horaire de travail flexible.
La commission « salaires » s'intéresse également à un indicateur tel que les montants comptables. Les contrôleurs estiment que l'argent émis sur compte est une forme cachée de salaire, surtout si les indicateurs d'émission de montants sur compte sont assez élevés.
Dans ce cas, les membres de la commission doivent expliquer que les espèces sont émises sur un compte en stricte conformité avec la procédure de réalisation des transactions en espèces approuvée par la Banque centrale de la Fédération de Russie et le règlement sur les fonds comptables en vigueur dans l'entreprise. Une attention particulière doit être accordée au fait que l'acompte n'est émis que si l'employé se présente intégralement pour l'avance précédente. Si nécessaire, vous pouvez alors présenter comme preuve la réglementation locale sur les fonds comptables, les actes de contrôle de discipline de trésorerie effectués par la banque gestionnaire, les actes d'inventaire des fonds comptables, les rapports préalables, les encaissements et les ordres de dépenses.
Règles spéciales
Une autre information qui fait l’objet d’éclaircissements à la commission « salaires » est l’origine des achats coûteux effectués par les salariés de l’entreprise (appartements, voitures).
Dans une telle situation, elle ne doit présenter aucune preuve que l’entreprise ne cache pas les paiements. Les registres comptables d'une entreprise contiennent uniquement des informations sur les revenus des salariés dont la source est l'entreprise elle-même. Les revenus qu'un salarié perçoit en dehors de l'employeur ne sont pas soumis à la comptabilité de l'entreprise. La source des achats coûteux d'un employé est sa propre entreprise. Au final, il peut disposer de revenus complémentaires (à temps partiel, dans le cadre de contrats), il peut contracter un emprunt auprès d'une banque ou emprunter auprès d'amis, recevoir un héritage ou vendre une vieille voiture (appartement). En aucun cas, les revenus du salarié perçus en dehors de l’entreprise ne peuvent faire l’objet d’intérêts et de vérification de l’entreprise.
Parfois, aux commissions « salaires », ils demandent des éclaircissements concernant le versement des dividendes mensuels. Mais de telles questions se posent dans de rares cas, puisque les dividendes sont en règle générale payés annuellement ou trimestriellement. De plus, ils ne sont pas très répandus, car tous les salariés ne peuvent pas être participants ou actionnaires. Mais si un problème survient, vous devez garder les points suivants à l’esprit. Pour que les dividendes soient reconnus comme tels, ils doivent répondre à la notion de dividendes, à savoir être payés à partir du bénéfice net, constitué sur la base des données comptables de fin d'année. En outre, ils doivent être dûment documentés : procès-verbaux des assemblées de participants ou d'actionnaires (article 42 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ, article 28 de la loi fédérale du 8 février 1998 n° 14-FZ ). Si toutes les conditions nécessaires sont remplies, il n'y aura aucun problème (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 11 août 2005 n° A33-26614/04-S3-F02-3800/05-S1).
Mots d'adieu
En conclusion, il faut rappeler que la fonction de la commission « salaires » n'est pas d'augmenter les salaires des salariés des organisations, mais de faire sortir de l'ombre les formes cachées de rémunération. Si les salaires d'une entreprise sont intégralement pris en compte lors du paiement des primes d'assurance, ainsi que de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, il n'y aura aucune réclamation à son encontre (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 8 août 2007 n° 15- 08/075418).
Il faut également garder à l’esprit que la commission « salaires » fonctionne avec des données statistiques qui ne se prêtent pas à une analyse globale et complète des activités de l’entreprise. De plus, chaque entreprise exerce ses activités individuellement, agissant à ses risques et périls. L’approche doit donc être individuelle et non statistique. Et si le chef d'entreprise cède à la persuasion et décide d'augmenter les salaires dans l'établissement qui lui est confié, alors il vaut mieux le faire non pas brusquement, mais progressivement, en suivant un certain calendrier. L’augmentation des salaires paraîtra alors justifiée et personne ne pourra même penser que ces régimes ont existé.
Lorsque vous décidez d'augmenter les salaires, n'oubliez pas que cela entraînera une augmentation de la pression fiscale et pourra conduire à appeler à nouveau le gestionnaire pour donner des explications. Mais déjà sur une commission « non rentable ».
En vous présentant à la commission « salaires », vous ne devez pas craindre que vos explications entrent en conflit avec celles des travailleurs, puisqu'il n'est pas prévu d'inviter les travailleurs eux-mêmes à la réunion des commissions « salaires » (lettre de la Commission fédérale des salaires). Service des impôts de Russie du 2 décembre 2009 n° 3-5-04 /1774).
O.E. Cherevadskaya, directeur de l'audit du contrôle financier et de l'audit de CJSC, docteur en économie
Selon les autorités fiscales, les commissions salariales fournissent l’effet dont les inspecteurs ont besoin*. A savoir : les recettes fiscales de la plupart des entreprises mises au tapis ont augmenté. De plus, les autorités fiscales comparent désormais le niveau des salaires des entreprises non pas au salaire minimum ou au niveau de subsistance, mais à un niveau moyen plus élevé dans le secteur. Dans le même temps, certaines entreprises n'augmentent pas le niveau des salaires et leurs actions ne suscitent aucune plainte de la part de la commission. Comment exactement faut-il agir, quelles explications donner pour que le fisc les trouve acceptables, Anton Slyadnev, chef adjoint du département de droit fiscal et de conseil de la société Intelis, Ph.D., s'est exprimé lors d'un séminaire consacré à « salaires et commissions salariales « gris ». n.
MINIMUM LÉGAL
Au début du séminaire, le conférencier a rappelé que les autorités fiscales fondent leurs activités sur les ordres et instructions du Service fédéral des impôts de Russie. Mais en même temps, le Code du travail n'indique pas un régulateur des relations de travail tel que la commission des salaires. Autrement dit, les commissions elles-mêmes, ainsi que leurs revendications, n’ont aucune force juridique.
Les demandes d’augmentation des salaires au niveau de la moyenne du secteur sont également illégales. Le Code du travail de la Fédération de Russie (article 133) contient déjà une disposition sur le salaire minimum dans la Fédération de Russie. Le Code du travail autorise une augmentation du salaire minimum dans une entité spécifique, mais seulement sous certaines conditions. Premièrement, le niveau devrait être uniforme dans toutes les industries. Deuxièmement, la taille minimale est fixée par une commission tripartite spéciale chargée de réglementer les relations sociales et de travail de l'entité constitutive concernée de la Fédération de Russie (et non par la commission des salaires).
Ainsi, la loi impose généralement à l'employeur de payer un minimum de 2 300 roubles. pour un mois entièrement travaillé (article 1 de la loi fédérale n° 82-FZ du 19 juin 2000).
Si des réunions de commissions tripartites ont eu lieu sur le sujet, le salaire minimum peut être plus élevé (par exemple, à Moscou 6 100 roubles, fixé par l'accord tripartite de Moscou pour 2007 du 12 décembre 2006). De plus, la loi donne à l'entreprise la possibilité de refuser de payer des augmentations de salaire. Pour ce faire, il suffit de rédiger un refus motivé écrit d'adhérer à l'accord à l'organe exécutif fédéral, qui exerce les fonctions d'élaboration de la politique de l'État et de la réglementation juridique dans le domaine du travail (article 48 du Code du travail de la Fédération de Russie). Fédération).
Le conférencier a particulièrement souligné qu'il n'existe aucune responsabilité légale en cas de paiement de salaires inférieurs à la moyenne du secteur. Bien entendu, si l'entreprise le juge nécessaire, elle peut se rendre à la commission des salaires. Et en même temps, même dans le cadre de la commission elle-même, des arguments objectifs peuvent être avancés en faveur d'un petit salaire.
EXPLICATIONS ACCEPTABLES
Anton Slyadnev a expliqué qu'il est préférable de préparer toutes les objections à l'avance. Au sein de la commission, il est difficile de trouver une explication logique, puisque tous ses membres n'attendent qu'une seule chose : un accord sur les revendications et un ordre d'augmentation des salaires. Alors, quels arguments sont pris en compte à la commission ?
Premièrement, les autorités fiscales, soulignant le faible niveau des salaires dans une entreprise particulière, se réfèrent aux données moyennes du secteur fournies par l'organisme statistique local. Selon le conférencier, l'entreprise pourrait bien indiquer que ces données sont pour le moins incorrectes. Ils comprennent des informations sur les salaires des grandes entreprises (ou de leurs filiales), ainsi que des moyennes et petites. Leurs données ne sont donc pas comparables. Il est donc difficile pour une petite entreprise d’amener les salaires au niveau moyen du secteur.
Deuxièmement, les salaires mensuels peuvent être fixés à un niveau supérieur au niveau requis par la commission. Cependant, l’horaire de travail des employés de l’entreprise est fixé de manière à ce que l’employé ne travaille pas selon la norme (40 heures par semaine, article 91 du Code du travail de la Fédération de Russie). Ainsi, si un horaire posté ou un travail à temps partiel est établi pour les salariés, ou si certains salariés sont embauchés à temps partiel, alors l'entreprise ne sera pas en mesure de payer le salaire moyen de l'industrie.
Troisièmement, la composition des salariés peut différer. Par exemple, l’entreprise compte de nombreux travailleurs non qualifiés. Naturellement, le niveau de salaire moyen de tous les employés sera faible. Cependant, selon le poste, les salaires peuvent être au niveau approprié. Bien entendu, dans ce cas, il est nécessaire de soumettre à la commission un tableau des effectifs confirmant cet argument.
Quatrièmement, le salaire peut en fait se situer au niveau moyen de l'industrie. C'est juste que le rapport indiquait un OKVED erroné. Le conférencier a expliqué que la commission des salaires vérifie les données par secteur d'activité sur la base du code OKVED indiqué dans le rapport. Ce code ne correspond pas toujours aux véritables activités de l'entreprise. Cela se produit généralement lorsqu’ils acquièrent une entreprise toute faite. De plus, une entreprise peut exercer plusieurs types d’activités.
Il est donc préférable d'expliquer immédiatement à la commission le code principal OKVED et d'indiquer le nombre d'employés engagés dans cette activité. Cinquièmement, vous pouvez également faire référence à une erreur banale dans le reporting. En fait, les salaires sont différents et l'entreprise envisage de soumettre des déclarations mises à jour avec les données correctes.
Certes, les personnes présentes au séminaire ont rejeté cet argument. Selon les auditeurs, il peut être utilisé si une erreur est réellement commise. Personne ne le permettra intentionnellement. De plus, un certain niveau de salaire a été accumulé au cours de la période. Si vous produisez une déclaration modifiée, vous devrez corriger toute votre comptabilité. Et c'est beaucoup de travail. De plus, dans ce cas, le salaire devra quand même être augmenté, et même rétroactivement. Par conséquent, selon les participants au séminaire, il vaut mieux se passer de trucs et simplement apporter à la commission un ordre d'augmentation des salaires à partir du moment présent. Sixièmement, il suffit à la commission d'entendre parler de projets d'augmentation des salaires. Autrement dit, vous pouvez présenter un plan d'augmentation progressive, mais en réalité, ce plan n'est pas mis en œuvre. Il n’y a aucune responsabilité pour une telle astuce, a expliqué le conférencier.
De plus, il existe des arguments tout simplement logiques. Cependant, comme l'a souligné l'animateur du séminaire, il ne sera pas possible de se défendre uniquement sur cette base. Premièrement, dans un certain domaine, même au sein d'une même matière, le niveau des salaires peut différer. Ainsi, un groupe d'entreprises du même secteur situées dans la même zone peuvent fixer à peu près les mêmes salaires à leurs employés. Deuxièmement, même mathématiquement, les salaires de certaines entreprises devraient être inférieurs à la moyenne. Cela signifie qu’il y aura toujours à la fois des dirigeants et des étrangers. Cet argument peut être utilisé si le niveau de rémunération dans une entreprise ne s'écarte de la moyenne du secteur que de 10 à 15 pour cent.
Le conférencier a également présenté des arguments qui ne fonctionnent pas à la commission : « nous subissons actuellement des pertes, nous ne pouvons pas augmenter les salaires » ; « notre faible salaire est associé à une petite majoration » ; "Nous pensons que notre salaire correspond au niveau." Ces arguments mettent la commission dans une ambiance négative. Selon les contrôleurs, si une entreprise enregistre des pertes et de faibles marges, la question se pose de savoir pourquoi elle devrait être en activité. Bien entendu, une entreprise peut fonctionner à perte au début. Mais vous avez alors besoin d’un plan d’affaires expliquant combien de temps il faudra à l’entreprise pour atteindre le seuil de rentabilité et la rentabilité.
DES RÉGIMES DE PAIEMENT DES SALAIRES DANGEREUX ET SÛRS
Dans le même temps, Anton Slyadnev a rappelé que la principale raison pour laquelle les entreprises affichent de bas salaires est le niveau élevé d'imposition. Et en fait, ils paient leurs salaires en utilisant des stratagèmes illégaux – « enveloppe » (paiement de l’argent non comptabilisé) et « assurance » (paiement de prestations d’assurance plutôt que de salaires).
Le conférencier a également considéré que le système de sous-effectif (le transfert de personnel vers une entreprise sous régime spécial et sa « location ») ultérieure ** était très dangereux. Selon Anton Slyadnev, le fisc a déjà appris à promouvoir ces stratagèmes et à prouver leur illégalité. Une procédure a été établie pour les relations avec le ministère de l'Intérieur, les banques et les inspections du travail pour l'échange d'informations et les inspections conjointes.
Dans le même temps, le conférencier a cité les systèmes de paiement d'économies d'impôts qui, à son avis, sont tout à fait légaux, sûrs et n'attireront pas l'attention des autorités fiscales.
Premièrement, selon Anton Slyadnev, il est possible de conclure un contrat de travail au lieu d'un contrat de travail. Grâce à ce dispositif, l'entreprise économise sur les cotisations à la Caisse d'assurance sociale.
Deuxièmement, certains travailleurs peuvent être enregistrés comme entrepreneurs individuels sous un régime spécial. Par exemple, lors de l’utilisation de « l’impôt simplifié » avec pour objet l’imposition « revenus », le salaire du salarié est soumis à un impôt unique au taux de 6 pour cent. Troisièmement, une partie des paiements peut être effectuée à partir du bénéfice net.
Ici, les personnes présentes au séminaire ont noté qu'aujourd'hui les paiements sur le bénéfice net ne permettent pas d'économiser. De plus, il est au contraire plus rentable d'augmenter les salaires que de payer une partie des revenus à partir du bénéfice net.
Quatrièmement, les salaires peuvent être payés au moyen de divers types de rémunérations et de primes. Mais dans le même temps, le conférencier a souligné que les autorités fiscales accordent une attention accrue à l'indemnisation. Car ce sont les seuls versements aux salariés qui ne sont pas soumis à l'impôt social unifié, mais qui sont pris en compte lors de l'imposition des bénéfices.
En attendant, nous vous prévenons que les méthodes d'épargne listées ci-dessus et recommandées par le conférencier sont connues du fisc.
***. D’ailleurs, dans les documents « DSP », les inspecteurs les appellent directement « stratagèmes de minimisation fiscale ». Par conséquent, il est préférable de les appliquer dans la pratique avec prudence, en accordant une attention particulière non seulement aux preuves documentaires, mais également à la confirmation de l'objet commercial de la transaction et aux explications de l'essence du stratagème à ses participants (il s'agit souvent des explications de participants non initiés qui permettent aux inspecteurs de prouver l'illégalité d'un tel travail).
Le conférencier a qualifié le système de « dividendes » (en tant que modification du système de « conseil d'administration » ****) de plus sûr. C'est-à-dire qu'un groupe d'employés hautement rémunérés crée une nouvelle entreprise auxiliaire (et y va travailler), qui fonctionne sur une base « simplifiée », l'objet de l'imposition étant le « revenu ». La nouvelle société fournit des services de gestion à l'ancienne et reçoit de l'argent en échange. Dans le même temps, aucun des salariés de la nouvelle entreprise ne perçoit de salaire, mais participe uniquement à la distribution des dividendes. En conséquence, le revenu des salariés est imposé à un taux de 14,46 pour cent (100 - ((100 - 100 ((6%) - (100 - 100 (6%) (9%)). En fait, le taux d'imposition est proche à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (13%).
Anton Slyadnev a attiré l'attention sur les subtilités de la mise en œuvre de ce projet. Premièrement, cela ne peut pas être effectué par des travailleurs ordinaires, car ils changent fréquemment. De plus, la nouvelle société doit fournir les mêmes services à d’autres sociétés (il peut s’agir de sociétés affiliées cachées). Cela est nécessaire pour garantir que la création de la filiale a un objectif commercial et n'éveille pas de soupçons inutiles de la part des inspecteurs. Autrement dit, le coût du maintien du système peut être important.
Notons d'autres inconvénients de cette méthode *****. Premièrement, lorsque vous recevez des dividendes mensuellement, la probabilité que les dividendes soient reclassés en augmentations de salaire. C'est-à-dire que la fréquence de perception des revenus est réduite à au moins une fois par trimestre. Deuxièmement, lors du transfert du contrôle à une société tierce, l'administration fiscale exige la confirmation de l'efficacité de la transaction (augmentation du bénéfice, des revenus). Troisièmement, les services de gestion eux-mêmes doivent être décryptés en détail.
* Pour plus d'informations sur qui est appelé aux commissions des salaires et selon quels critères, lire l'article « Comment les candidats aux commissions des salaires seront-ils identifiés » dans le PNP n°6, 2007.
"Le Code du travail n'indique pas un régulateur des relations de travail tel que la commission des salaires"
** Pour plus d'informations sur le recours à un accord de sous-traitance, les nuances de son utilisation et comment se protéger des réclamations du fisc à son encontre, lisez les articles « Économies d'impôts grâce au retrait de personnel : comment éviter les erreurs » dans PNP n°2, 2006 « Comment protéger le sous-effectif des créances fiscales » dans « PNP » n°4, 2007 « La fragmentation et le sous-effectif sont reconnus comme une optimisation criminelle » dans « PNP » n°12 « Nouvelle pratique : sous-effectif avec des « simplistes » peuvent être protégés" "La responsabilité de payer des salaires inférieurs au niveau moyen du secteur ne figure pas dans la loi en vigueur"
*** Pour plus d'informations sur les possibilités d'épargne avec l'aide d'une société de gestion, ainsi que sur la façon de défendre les dépenses d'une société de gestion, lisez l'article « Comment protéger les dépenses fiscales liées à la gestion d'une société » dans le PNP n°3, 2006
**** Pour plus d'informations sur la manière dont les autorités fiscales prouvent ces stratagèmes et d'autres, lisez l'article « Impôt social unifié : six stratagèmes dangereux connus des agents des impôts » dans le PNP n° 2, 2007.
***** Pour plus d'informations sur le régime du conseil d'administration et comment le protéger, lisez l'article « Rémunération du conseil d'administration - une zone à risque fiscal » dans le PNP n°7, 2007. Le conférencier a appelé le « Le système de dividendes est le plus sûr
