Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляет. Финансовый контроль. Основные требования, предъявляемые к организации внутрифирменного финансового контроля

Успешное и эффективное выполнение задач в различных сферах экономики и финансовой системе зависит от надлежащей организации и видов финансового контроля, форм и методов его проведения. Поэтому финансовый контроль функционирует в различных видах и формах с применением различных методов его осуществления. Анализ назначения и роли финансового контроля требует его четкой классификации.

Финансовый контроль классифицируется по трем направлениям:

По видам финансового контроля;

По формам финансового контроля;

По методам осуществления финансового контроля.

Вид контроля - это составная часть, что частично выражает содержание целого и в то же время отличается от других частей субъектами (конкретными носителями контрольных функций) и объектами контроля, что определяет различия в методах осуществления контрольных действий.

Финансовый контроль как экономическую категорию можно поделить на виды по определенным признакам:

1. В зависимости от направлений осуществления финансовой политики выделяют:
1.1. Бюджетный контроль.
1.2. Налоговый контроль.
1.3. Страховой контроль.
1.4. Контроль за денежной массой.
1.5. Валютный контроль.
1.6. Кредитный контроль.

Важным признаком классификации финансового контроля является форма его проведения. Под формами финансового контроля следует понимать отдельные стороны выявления содержания финансового контроля в зависимости от времени осуществления контрольных действий.

Формы и порядок проведения финансового контроля органами исполнительной власти и органами местного самоуправления регулируются нормативными правовыми актами государства по вопросам осуществления финансового контроля.

Время проведения контроля является важным критерием классификации финансового контроля. Поэтому разграничение форм финансового контроля состоит в сопоставлении времени осуществления контрольных действий с процессами формирования и использования фондов финансовых ресурсов. На этом основании в зависимости от времени проведения выделяют следующие формы финансового контроля:

1. Предварительный (превентивный) финансовый контроль;
2. Текущий (оперативный) финансовый контроль;
3. Последующий (ретроспективный) финансовый контроль;

Мировой опыт теории и практики финансового контроля по формам его проведения позволяют представить следующие характеристики их осуществления.

Характерным признаком для предварительного финансового контроля является то, что он осуществляется на стадии разработок и принятия управленческих решений по финансовым вопросам. В условиях рыночных отношений предварительный (превентивный) финансовый контроль, который осуществляется до проведения финансовых операций, играет очень важную роль. Предварительный финансовый контроль - это самая эффективная форма контроля, потому что она дает возможность предотвратить возникновение недостатков, лишних затрат финансовых ресурсов, нарушению финансового законодательства.

Предварительный финансовый контроль связан с процессами определения оптимального объема централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в плановом периоде, а также с их эффективным распределением и использованием.

Информационной базой для этой формы контроля являются фактические данные выполнения плановых заданий в предыдущие периоды.

На уровне государства предварительный финансовый контроль проводится на стадии разработки и принятия законодательных и нормативных актов в сфере финансов.

На стадии финансового прогнозирования и планирования превентивный контроль служит предпосылкой для принятия оптимальных управленческих решений.

Примером предварительного финансового контроля можно назвать парламентские слушания по вопросам бюджетной политики на следующий бюджетный период, которые проводятся в парламенте по представленному кабинетом министров государства проектом основных направлений бюджетной политики на следующий год.

На микроуровне примером предварительного финансового контроля является процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных заявок, финансовых разделов бизнес - планов, а также договоров о совместной деятельности.

Текущий финансовый контроль является органической частью процесса оперативного финансового управления и регулирования финансовых вопросов. Он проводится оперативно, например, в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций (перечисление налогов, собрания, образование фондов денежного средства, осуществление выплат и т. п.).

Текущий финансовый контроль представляет оперативный контроль за реализацией финансовой деятельности, соблюдением плановых показателей, выполнением требований финансовой дисциплины. Он осуществляется через анализ, проверки, обследования деятельности субъектов хозяйствования. Его задача - вовремя реагировать на изменения в финансовой деятельности.

Опираясь на данные полученных документов оперативного и бухгалтерского учета и инвентаризаций, текущий контроль позволяет регулировать финансовые ситуации, быстро меняются, предотвращать ущерб и потери.

На макроуровне текущий финансовый контроль осуществляется во время исполнения бюджетной росписи в процессе исполнения лимитов бюджетных обязательств, сравнения направлений расходов с плановым назначением.

Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ финансовой деятельности объекта проверки с целью рационального и эффективного использования финансовых ресурсов согласно определенным задачами.

Текущий финансовый контроль имеет систематический характер и оказывает наибольшее влияние на процесс формирования и использования финансовых ресурсов. Основное назначение текущего финансового контроля - поиск резервов и экономии финансовых ресурсов.

Следующий (ретроспективный) финансовый контроль характеризуется углубленным изучением финансовой деятельности на завершающей стадии выполнения планового задания.

Цель контроля по факту - возместить убытки, привлечь виновных к ответственности, создать условия, исключающие повторение злоупотреблений.

Задачей такого контроля является контроль за финансовыми результатами, сравнение фактических и плановых показателей финансовой деятельности, оценка эффективности проведенной работы и разработка стратегии на будущее. Эта форма финансового контроля является базой для предварительного (превентивного) контроля в будущем.

Поскольку следующий (последующий) финансовый контроль проводится во время после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию денежных фондов, за этих условий осуществляется оценка состояния финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, и определяются меры по их устранению.

Такая форма контроля реализуется на микроуровне в ходе анализа отчетов и балансов углубленного изучения всех сторон финансово-хозяйственной деятельности.

Последующий финансовый контроль имеет всесторонний комплексный характер. Это предоставляет ему возможность детализировать основания и цель движения денежных средств.

Этот вид контроля позволяет выявить недостатки предварительного и текущего контроля. Этот контроль проводится после выполнения финансовых операций за определенные прошлые промежутки времени, благодаря изучению данных учета и отчетности, плановой нормативной документации. Контролю подлежат и фактические дела, действительное наличие денежных средств и материальных ценностей.

Важное значение и роль последующего финансового контроля заключается в том, что он помогает дать масштабную оценку позитивных и негативных черт финансовой деятельности как предприятий и учреждений, так и отдельных отраслей и экономики в целом.

В зависимости от обязательности проведения различают такие формы финансового контроля:

* обязательный финансовый контроль;

* инициативный финансовый контроль.

Обязательный финансовый контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в соответствии с действующим законодательством в надлежащие сроки. К этой форме контроля можно отнести, например, налоговые проверки, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ.

Инициативный финансовый контроль проводится по собственному желанию субъектов хозяйствования и имеет важное значение в управлении финансами субъектов хозяйствования.

Таким образом, предварительный (превентивный), текущий (оперативный) и последующий (ретроспективный), обязательный и инициативный финансовый контроль взаимно связаны и дополняют друг друга. Применение всех указанных форм финансового контроля в их единстве и взаимосвязи делает финансовый контроль комплексным и систематическим, повышает его эффективность, своевременность и качественность.

2. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль:
2.1. Государственный финансовый контроль.
2.2. Внутрихозяйственный финансовый контроль.
2.3. Независимый (аудиторский) финансовый контроль.
2.4. Общественный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль включает общегосударственный и ведомственный контроль. Функции государственного финансового контроля распределяются между высшими органами законодательной и исполнительной власти.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют финансовые службы министерств, ведомств, предприятий, организаций и учреждений государственной формы собственности.

Этот вид контроля применяется только до подведомственных предприятий и организаций. С появлением предприятий новых форм собственности (частных, акционерных) масштабы такого вида контроля значительно сократились.

Финансовый контроль органов местного самоуправления осуществляют финансовые органы представительной и исполнительной власти местных Советов народных депутатов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют собственники субъектов хозяйствования в соответствии с действующим законодательством с целью предотвращения превышения затрат финансовых и материальных ресурсов, и их разоблачения, а также незаконного их направления и использования.

Этот контроль проводят на предприятии его финансовые и экономические службы (бухгалтерия, финансовый отдел, служба финансового менеджмента).

По инициативе руководства предприятия или его собственников (учредителей, акционеров) внутрихозяйственный финансовый контроль может происходить и с помощью приглашенных специалистов.

Внутрихозяйственный финансовый контроль делится на:

* текущий (оперативный);

* стратегический.

Текущий (оперативный) внутрихозяйственный финансовый контроль в соответствии с нормативными документами осуществляет главный бухгалтер вместе с руководящими соответствующих подразделений и служб.

В течение текущей финансово-хозяйственной деятельности контролируются: расходы средств на оплату труда; движение товарно-материальных ценностей; взыскание в установленные сроки дебиторской задолженности; погашение кредиторской задолженности; соблюдения финансовой и платежной дисциплины и тому подобное.

Стратегический внутрихозяйственный финансовый контроль предполагает разработку стратегических решений по оптимальному использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих в будущих периодах максимизации прибыли.

Независимый финансовый контроль (аудит) осуществляется независимыми лицами - аудиторами или аудиторскими фирмами.

Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработки политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации по поводу финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчетности, учета, его полноты в соответствии с законодательством и установленными нормативами государства.

Целью аудита является определение аудитором вывода про то, отвечает ли финансовая отчетность во всех аспектах инструкциям, которые регламентируют порядок подготовки и представления финансовых отчетов. По результатам аудита составляется аудиторское заключение про реальное финансовое состояние предприятия.

Основные задачи аудита - сбор и обработка достоверной информации про хозяйственно-финансовую деятельность субъекта хозяйствования и формирования аудиторских заключений.

Аудиторские услуги предоставляются в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной и других видов деятельности. Обычный аудит проводится внутренними независимыми аудиторскими фирмами или частными аудиторами. Законодательно установлена обязательность проведения аудита акционерными компаниями перед подачей отчетности до государственной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка. Остальные предприятия пользуются аудиторскими услугами добровольно по просьбе владельцев предприятий, инвесторов, высшего органа управления с целью решения сложных и конфликтных вопросов, проверки достоверности и правильности бухгалтерской отчетности.

Общественный финансовый контроль осуществляют общественные организации (партии, движения, профсоюзные организации и другие).

3. В зависимости от целевой направленности контрольных действий:
3.1. Стратегический финансовый контроль.
3.2. Тактический финансовый контроль.

Стратегический финансовый контроль направлен на решение вопросов стратегии развития объекта контроля в будущем.

Тактический контроль охватывает текущие вопросы финансовой деятельности.

4. В зависимости от степени охвата подконтрольного объекта:
4.1. Комплексный финансовый контроль.
4.2. Тематический финансовый контроль.

Комплексному финансовому контролю подлежат все аспекты деятельности подконтрольного объекта.

Тематический контроль проводится по отдельным аспектам деятельности. По этому критерию выделяют также полный и частичный, полный и выборочный контроле.

При полном финансовом контроле глубоко изучается финансовая сторона деятельности объекта с помощью различных методов контроля.

При частичном финансовом контроле проверяется перечень вопросов путем ознакомления на месте с отдельными направлениями финансовой деятельности.

Финансовому контролю подлежат самые ответственные операции объекта, что контролируется. Этот контроль предполагает изучение всех первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Выборочный финансовый контроль предусматривает проверку или все документы определенных периодов в течение года, или часть документов, но за весь отчетный период.

5. В зависимости от характера взаимоотношений субъекта и объекта контроля:
5.1. Внешний финансовый контроль.
5.2. Внутренний финансовый контроль.

Внешний финансовый контроль - это такой контроль, при котором контрольные действия исполняет субъект, что не входит к той же системы, что и объект. Поэтому средства финансового контроля, осуществляемых внешними органами, охватывают всю систему государственных органов и воспринимаются как макросредства.

Внутренний финансовый контроль - это контроль, при котором субъект и объект контроля входят в одну систему. Поэтому внутренний финансовый контроль - это самоконтроль, который осуществляют субъекты хозяйствования за собственной финансовой деятельностью и финансовой деятельностью подразделений, входящих в их состав. На практике внутренний финансовый контроль используется как оперативный и дополняет внешний финансовый контроль.

Оба вида контроля дополняют друг друга, между ними устанавливается тесная взаимосвязь.

6. В зависимости от места проведения выделяют:
6.1. Документальный финансовый контроль.
6.2. Дистанционный финансовый контроль.

Документальный финансовый контроль осуществляется с выездом непосредственно на подконтрольный объект.

При дистанционном или камеральном контроле субъект контроля удален от объекта, а контрольные действия происходят с помощью информации, которая передается.

Общее, что объединяет все виды государственного финансового контроля, - это единство содержания, предмета и метода.

7. В зависимости от источников информации и методики выполнения контрольных действий выделяют:
7.1. Документальный финансовый контроль
7.2. Фактический финансовый контроль

Документальный финансовый контроль осуществляется на базе первичных документов, бухгалтерской, статистической отчетности, нормативной и другой документации.

Фактический финансовый контроль основывается на изучении и сопоставлении фактического плана объектов, которые должны быть проверены, по данным их проверки в натуральном выражении.

В настоящее время многие хозяйствующие субъекты осуществляют внутрихозяйственный финансовый контроль, создавая для этого специализированные службы. В данном случае объектом финансового контроля является финансово-хозяйственная деятельность самого хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений, а предметом проверок – конкретные финансово-экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия. Современная система внутрихозяйственного финансового контроля включает в себя совокупность методик и процедур, позволяющих проверять правильность и обоснованность формирования, распределения и использования денежных фондов, доходов и накоплений хозяйствующих субъектов, а также органы, осуществляющие этот контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль может включать в себя:

Проверку достоверности бухгалтерской и финансовой отчётности;

Проверку исполнения приказов и распоряжений руководителей подразделений по финансовым вопросам;

Проведение анализа финансового состояния и проверку выполнения финансовых планов;

Выявление финансовых резервов;

Контроль за сохранностью денежных средств;

Проверку правильности списания затрат на производство;

Предотвращение финансовых махинаций и т.п.

Большое развитие при переходе к рыночным отношениям получило создание на предприятиях служб внутреннего аудита. Внутренние аудиторы осуществляют предварительный, текущий и последующий финансовый контроль, что позволяет предприятиям выявлять тенденции в развитии финансово-хозяйственной деятельности, проверять обоснованность расходования денежных средств и эффективность их использования, выявлять резервы улучшения финансового состояния. Одной из главных задач внутренних аудиторов является осуществление предварительного финансового контроля, так как внешние независимые аудиторы осуществляют, как правило, текущий, а главным образом, последующий финансовый контроль. В процессе осуществления предварительного финансового контроля внутренние аудиторы разрабатывают схемы оптимизации налогов и налоговой нагрузки предприятия, рассматривают договоры финансовых сделок, проверяют обоснованность финансовых планов, контролируют эффективность использования материальных и финансовых ресурсов на стадии их распределения.

Вопросы формирования эффективной системы финансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов являются в настоящее время наименее разработанными. Особый интерес вызывают вопросы финансового контроля деятельности акционерных обществ, так как в данном случае затрагиваются интересы всех акционеров. По законодательству проверку финансово-хозяйственной деятельности корпораций осуществляет ревизионная комиссия акционерного общества. Как правило, ревизионная комиссия осуществляет проверку: ежегодного отчёта правления, бухгалтерской и финансовой документации, кассы, состояния отчётности и делопроизводства, имущества общества.

Всё большую актуальность приобретают вопросы осуществления финансового контроля за деятельностью корпораций со стороны государства. Некоторые авторы считают, что правомочно расширить функции государственного финансового контроля и на финансово-хозяйственную деятельность корпораций, другие отмечают, что деятельность органов государственного финансового контроля должна быть ограничена теми задачами и полномочиями, которые закреплены за ними в настоящее время.

Дискуссионные вопросы сущности финансового контроля

Дискуссионные вопросы сущности финансового контроля связаны с дискуссиями по поводу контрольной функции финансов. Большинство авторов считают, что финансовый контроль вытекает из существования особой контрольной функции финансов, так как финансовые процессы невозможны без осуществления контроля за формированием, распределением и использованием фондов денежных средств, финансовых ресурсов, денежных доходов и накоплений государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Так, по мнению Родионовой В.М., «Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов». В учебнике «Финансы социалистического общества» д.э.н. Г. Кальтофен пишет: «Контрольная функция финансов реализуется в процессе практической деятельности людей, осуществляющих финансовый контроль. Последний есть форма проявления и сознательного использования контрольной функции финансов». В учебнике под ред. проф. Г.Б. Поляка сказано: «Контрольная функция финансов реализуется через:

1. финансово-хозяйственный контроль на отдельных предприятиях, на основе выполнения хозяйственных договоров, осуществления коммерческого расчёта;

2. финансово-бюджетный контроль при выполнении налоговых платежей и выполнении финансирования из бюджетных ресурсов;

3. кредитно-банковский контроль, при использовании принципов кредитования и денежных расчётов».

По мнению В.Е. Леонтьева и Н.П. Радковской контрольная функция присуща многим экономическим категориям и имеет специфические особенности относительно категории финансов. Она реализуется в сочетании с функцией формирования денежных фондов (доходов) и средств или с функцией использования денежных фондов (доходов) и средств. Эти авторы считают, что, по сути, контрольная функция присуща управлению, в том числе государственному, а так как финансы являются категорией, тесно связанной с функционированием государства, то и ей свойственна эта функция. В.Е. Леонтьев и Н.П. Радковская так же считают, что «Конкретное проявление содержания контрольной функции осуществляется в ходе деятельности финансовых, налоговых, таможенных и других государственных органов, реализующих на практике финансовую политику государства».

В учебнике «Финансы» под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти сказано, что «Финансовый контроль служит формой реализации функций финансов, он призван обеспечить интересы и права как государства, так и всех других экономических субъектов». Однако среди функций финансов авторы этого учебника не выделяют контрольную и считают, что «контроль есть функция управления». В то же время в учебнике «Финансы, денежное обращение и кредит» под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской авторы пишут, что финансы выполняют контрольную функцию «с известными оговорками».

Проф. В.С. Геращенко, проф. О.И. Лаврушин, проф. Б.М. Сабанти и другие авторы отрицают наличие у финансов контрольной функции, не отрицая при этом существование финансового контроля. Проф. В.С. Геращенко пишет: «Учитывая наличие многообразных финансовых отношений, государство использует финансовые органы для осуществления экономического контроля. Такой контроль сознательно организуется государством, а не возникает автоматически из самой сущности финансов». Аналогичную позицию занимает Б.М. Сабанти. О.И. Лаврушин считает, что «Контрольные моменты не являются обязательным атрибутом каждого участника финансовых отношений; к примеру, население, которое платит налоги, не контролирует министерство финансов, последнее не даёт какой-либо информации о том, куда конкретно, на какие конкретные цели пошёл финансовый платёж каждого индивидуума. Финансовый контроль – скорее роль финансового учреждения, нежели функция финансов как экономической категории».

На наш взгляд, правы те авторы, которые считают, что финансовый контроль базируется на контрольной функции финансов. Однако следует заметить, что вопрос о существовании у финансов совершенно самостоятельной контрольной функции всё ещё не решён до конца, так как в большинстве учебников и учебных пособий, а также научных публикаций разных лет в дефинициях финансов не отражаются признаки контрольной функции, всюду речь идёт о распределении. Возникает вопрос о том, не является ли контрольная функция финансов следствием их распределительной функции? Думается, что так и есть. С помощью финансов контролируются именно распределительные процессы, без процессов распределения существование финансового контроля невозможно, так как в этом случае будет отсутствовать объект контроля. Свойство финансов осуществлять контроль за процессами распределения вытекает не напрямую из сущностных характеристик этой категории, а из её способности распределять стоимость общественного продукта. Таким образом, контрольная функция финансов вытекает из их распределительной функции, однако, это не означает, что она не имеет права на существование.

В экономической литературе не существует единого мнения также и по вопросам классификации финансового контроля. Наиболее часто расходятся мнения о видах финансового контроля в зависимости от времени его проведения. В разных источниках выделяется либо два, либо три вида финансового контроля. Некоторые авторы (О.В. Врублевская, М.В. Романовский, Б.М. Сабанти, В.Е. Леонтьев, Н.П. Радковская и др.) выделяют предварительный и последующий финансовый контроль, другие (Е.П. Дедков, В.М. Родионова, Л.А. Дробозина и др.) добавляют к ним текущий. В Бюджетном кодексе эти же три вида названы формами финансового контроля. Некоторые авторы считают, что в зависимости от времени проведения следует выделять не виды или формы, а стадии финансового контроля.

Выделяются также разные виды финансового контроля в зависимости от осуществляющих его субъектов. В.В. Забродина выделяет государственный (с подразделением на общегосударственный и ведомственный), внутрихозяйственный, общественный и независимый финансовый контроль. М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Б.М. Сабанти рассматривают общегосударственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый финансовый контроль. С.А. Андрюшин и А. З. Дадашев считают, что структура и состав национальной системы финансового контроля включает три подсистемы: общегосударственный финансовый контроль, подразделяющийся на государственный (федеральный и региональный) и муниципальный; внутрихозяйственный в составе корпоративного и некорпоративного финансового контроля; аудит как подсистему независимого контроля в форме общего и банковского аудита.

Дискуссионными являются также вопросы толкования сферы, объекта и предмета финансового контроля. Так, например, в учебнике «Финансы СССР» под ред. М.К. Шерменёва «Сфера (область) действия - означает место финансового контроля в общей системе контроля рублём», объект контроля трактуется значительно шире его сферы. По мнению Е.П. Дедкова «Объектом финансового контроля выступают процессы формирования доходов и накоплений, создания и использования денежных фондов, выражающих распределение стоимости общественного продукта. Однако действие финансового контроля распространяется на более широкий круг отношений сфера действия финансового контроля значительно шире его объекта». Аналогичной позиции придерживаются М.Б. Сабанти, М.В. Романовский, О.В. Врублевская и др.

На наш взгляд, следует различать сферу, объект и предмет контроля. Сфера финансового контроля определяет границы его применения, а они могут быть достаточно широкими, так как финансовые показатели зависят в значительной степени от производственных показателей. В этой связи действие финансового контроля может распространяться на все стадии воспроизводственного процесса, а также на непроизводственную сферу. Под объектом финансового контроля следует понимать денежные распределительные и перераспределительные процессы при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов, фондов денежных средств, доходов и накоплений. Предметом финансового контроля являются конкретные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, такие как прибыль, рентабельность, налоговые платежи и задолженность по ним, ликвидность и платежеспособность, себестоимость и т.д. При проведении проверки финансовый контролёр анализирует конкретные показатели, однако, выявляя причины их отклонений от плана, их отрицательной динамики, он может исследовать любой из аспектов деятельности предприятия, переходя от предмета к объекту или сфере финансового контроля.

Вопросы для самоконтроля

1. Раскройте содержание и значение финансового контроля.

2. Охарактеризуйте финансовый контроль как проявление контрольной функции финансов.

3. Что представляют собой сфера, объект и предмет финансового контроля?

4. Раскройте задачи финансового контроля.

5. Дайте классификацию финансового контроля по объектам, субъектам и источникам проверяемых данных.

6. Дайте характеристику методов финансового контроля.

7. Раскройте задачи Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Министерства финансов РФ в области финансового контроля.

8. Раскройте задачи Федеральной службы по финансовому мониторингу в области финансового контроля.

9. Раскройте задачи Федерального Казначейства в сфере государственного финансового контроля.

10. Дайте характеристику Счётной Палаты РФ.

11. Раскройте задачи внутрихозяйственного финансового контроля.

12. Раскройте содержание аудиторского финансового контроля.

13. Раскройте дискуссионные вопросы сущности финансового контроля.

14. Раскройте дискуссионные вопросы классификации финансового контроля.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Введение

Раздел 1. Теоретические основы организации финансового контроля

1.1 Сущность и содержание финансового контроля

1.2 Принципы и основные элементы финансового контроля

1.3 Классификация финансового контроля

Раздел 2. Методические основы организации и проведения внутрихозяйственного финансового контроля

2.1 Формы и способы финансового контроля

2.2 Планирование контрольных мероприятий

2.3 Методы проведения финансового контроля

Раздел 3. Современные проблемы и совершенствование внутрихозяйственного финансового контроля

3.1 Проблемы организации финансового контроля на отечественных предприятиях и пути их решения

3.2 Зарубежный опыт внутрихозяйственного финансового контроля и перспективы его использования

3.3 Финансовый контроль в системе бюджетного управления предприятием

Заключение

Список использованных источников

Введение

Данная тема выпускной работы «Внутрихозяйственный финансовый контроль на предприятии» очень актуальна в настоящее время, так как без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям, что является актуальным в настоящее время.

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах народного хозяйства. Роль финансового контроля в условиях рыночной экономики многократно возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение и состояние финансового контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается.

Исследованием финансового контроля занимались и занимаются такие экономисты, как В.М. Родионова, В.И Шлейников, М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин, В.И Видяпин., В.И Барсукова, Мстиславский В.А., Волков В.С.

Цель исследования: на основе системного подхода изучить проблемы и методические основы финансового контроля на предприятии, а также предложить мероприятия, позволяющие более эффективно проводить внутрихозяйственный финансовый контроль.

Для достижения цели выпускной работы необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические основы и сущность финансового контроля, изучить подходы разных авторов к понятию;

Раскрыть методологию проведения внутрихозяйственного финансового контроля, планирование контрольных мероприятий;

Изучить проблематику финансового контроля в современных условиях;

Изучить подходы ученых к решению проблем;

Изучить зарубежный опыт модернизации финансового контроля на предприятии.

Объектом исследования выпускной работы является организация внутрихозяйственного финансового контроля.

Предметом исследования является процессы контрольных мероприятий на предприятии.

Методологической основой исследования послужили труды ведущих ученых-экономистов в области финансового контроля, учебные пособия, монографии.

Выпускная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка литературы.

В первом разделе изучаются подходы к понятию «финансовый контроль». Выделены основные черты и составляющие финансового контроля. Систематизированы особенности финансового контроля в современных условиях.

Во втором разделе изучена методика проведения контроля, изучено планирование контрольных мероприятий, формы, способы проведения финансового контроля и их характеристика.

В третьем разделе изучена проблематика финансового контроля в современных условиях, различные подходы к решению этих проблем отечественными учеными на опыте отечественных предприятий и зарубежного опыта.

Раздел 1. Теоретические основы о рганизации финансового контроля

1.1 Сущность и содержание финансового контроля

Понятие «контроль» тесно связанно с понятием «управление». Проводить контроль ради контроля не актуально, но управление без контроля может стать нецелесообразным.

Контроль - неотъемлемая часть системы регулирования, одна из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о действительном состоянии, что позволяют правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия. Анализ результатов позволяет вскрыть ранее неизвестные возможности и резервы системы, эффективность использования ею управленческих решений.

Финансовая система общества в целом и отдельные её звенья это типичные сложные системы, управление которыми без контроля не представляется возможным. Управление финансовыми процессами, тесно связанными с производственными или экономическими отношениями, оказывает непосредственное влияние на общественное производство.

Понятие «финансовый контроль» возможно впервые было упомянуто в «Трактате о счетах и записях»(1494 г.) Луки Пачоли(1445-1517 г.).

Но в жизни финансовый контроль применялся значительно раньше, поскольку объективная необходимость в нем возникла тогда, когда зародились финансы и финансовые отношения, то есть когда зародились разделение труда, товарообмен и денежные отношения.

Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многосторонность задач. В современности финансовый контроль не только проверка правильности ведения финансовой документации, исполнения финансового законодательства, а прежде всего важнейшая функция управления финансовыми и экономическими процессами, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления..

В современной экономической литературе нет единой точки зрения по поводу понятия «финансовый контроль».

Таблица 1.1.1 Основные точки зрения различных авторов

	Финансовый контроль - это:
Родионова В.М.	Финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его реализации..
М.В. Мельник.	Финансовый контроль -- это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации..
Г.Б. Поляк.	Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразности действий в области и использования денежных средств государства, субъектов местного самоуправления и предприятий в целях эффективного экономического развития.
А. С. Пантелеев.	Финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений.
Н.С. Витвицкая	Финансовый контроль - комплексная и целенаправленная финансово-правовая деятельность органов финансового контроля или их подразделений или представителей, а также лиц, уполномоченных осуществлять контроль, основанный на положениях актов действующего законодательства.

Критический анализ приведенных выше определений позволяет сделать

вывод, что под финансовым контролем понимается совокупность действий и операций по обеспечению законности действий в области использования денежных средств с применением специфических методов его организации с целью дальнейшего развития экономической системы.

Основу контрольной функции финансов составляет движение финансовых ресурсов как в фондовой, так и не в фондовой формах. Финансовые отношения тесно связанны с производственными, что позволяет финансовому контролю отслеживать происходящие экономические процессы, пропорции распределения денежных ресурсов, полноту и своевременность их поступления в распоряжение хозяйствующих субъектов, экономность и эффективность их использования.

Контрольная функция финансов в единстве с другой функцией - распределительной позволяет путем отслеживания движения финансовых ресурсов контролировать процессы распределения стоимости произведенного общественного продукта и соответственно управлять этими ресурсами.

Сигналы контрольной функции финансов имеют форму количественных параметров соответствующих финансовых показателей. Поэтому исключительно важны достоверность финансовой информации, ее соответствия реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. Обеспечение достоверности информации - основная обязанность финансового контроля.

Финансовый контроль объективно необходим в обществе, где существуют товарно-денежные отношения. Его роль велика и в обществе, в котором преобладает государственная собственность, управляемая административно-командными методами, но в демократическом обществе с рыночными формами хозяйствования она многократно возрастают.

Прежде всего рыночная экономика выдвигает на первое место достижение высокой эффективности хозяйственной деятельности. В связи с этим возрастает значение контроля над процессами формирования, сохранности, рационального и эффективного использования финансовых и материальных ресурсов во всех звеньях экономической системы государства. Проведение контроля способствует повышению качества и эффективности финансово-хозяйственного управления.

Обязательным условием эффективного функционирования характерной для рыночной экономики системы свободного многоукладного хозяйствования является соблюдение прав, обязательств и ответственности всех участников хозяйственной деятельности. Достижение этого возможно только на принципах верховенства закона. Поэтому в рыночных условиях финансовая система государства приводится в действие и управляется преимущественно посредством норм финансового права - совокупности правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и его субъектов. Законность и стабильность важны в таких областях, как установление налогов и иных платежей в бюджет, регулирования другой бюджетной деятельности государства. Частое изменение законодательства, использование государством волюнтаристских методов управления вызывают недоверие инвесторов и других участников рынка, сдержанность в реализации долгосрочных программ. В конечном счете это негативно сказывается на развитии рыночной экономики, приводит к росту теневого сектора. Поскольку неукоснительное соблюдение органами государственной власти, юридическими и физическими лицами норм финансового права достигается в первую очередь с помощью финансового контроля, то это также увеличивает его значение.

Кроме того, для рыночной экономики характерно делегирование полномочий, управления хозяйствующими субъектами от их собственников (акционеров, инвесторов) к управляющим. Важнейшее достижение современной цивилизации - выработка инструментов и процедур, обеспечивающих контроль граждан (применительно к государству) или собственников (применительно к экономическим субъектам) за управляющими. И главное место здесь занимает финансовый контроль. Его применение позволяет обеспечить стабильность функционирования финансово-хозяйственной системы, предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают:

1.Общегосударственный (вневедомственный) финансовый контроль (осуществляют органы государственной власти и управления);

2.Внутрихозяйственный финансовый контроль (проводится финансовыми службами предприятия);

3.Общественный финансовый контроль;

4.Независимый финансовый контроль. (Его обычно осуществляют аудиторы).

Непосредственным предметом проверок выступают такие показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, издержки обращения и т.д.

Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них.

То есть, одни и те же объекты могут подвергаться не только финансовому контролю, но и другим видам контроля (при кредитовании, ценообразовании и т.д.). Финансовый контроль включает в себя проверку: соблюдения требований экономических и финансовых законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта, составления и исполнения бюджета, финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий, а так же налоговый контроль.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы. Это, прежде всего, Министерство финансов, государственное казначейство, которое действует исходя и принципа единства кассы, то есть является органом, единолично осуществляющим кассовое обслуживание бюджета. К ним относятся и другие государственные контрольные органы и структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования, органах государственной власти и местного самоуправления, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

Счетная палата государства организует и осуществляет контроль за своевременным исполнением статей государственного бюджета и внебюджетных фондов, контролирует законность и своевременность движения бюджетных средств и др.

Учреждения центрального банка осуществляют обслуживание счетов всех бюджетов бюджетной системы по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и непосредственно исполнение бюджетов.

Налоговый контроль в стране осуществляют органы государственной налоговой службы, таможенные органы, органы, контролирующие уплату госпошлины и других сборов.

Все многообразие субъектов финансового контроля на государственном и муниципальном уровне можно классифицировать как: органы государственного финансового контроля законодательных и представительных органов власти; и структуры внутреннего финансового контроля исполнительных органов власти и органов местной администрации (главных распорядителей (главных администраторов), распорядителей (администраторов) и получателей средств бюджетов).

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи:

1.Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и отраслей экономики; обеспечение соблюдения действующего финансового (бюджетного, налогового, страхового и т.д.) законодательства;

2.Обеспечение своевременности и полноты выполнения юридическими и физическими лицами налоговых обязательств перед бюджетной системой и внебюджетными фондами;

3.Содействие эффективному и целевому использованию средств централизованных и децентрализованных денежных фондов, а также рациональному расходованию материальных ценностей на предприятиях, учреждениях и в организациях;

4.Выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов, прибыли и рентабельности предприятий;

5.Обеспечение правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности и проведение профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения финансовой дисциплины.

Решение этих задач обеспечивается, в частности, системой ответственности всех участников финансовых отношений. Она включает в себя административные, уголовные, дисциплинарные и экономические (денежные) меры воздействия на нарушителей финансовой дисциплины.

Можно выделить основные функции финансового контроля, которые четко определились в связи с переходом от командно-административной модели хозяйствования к рыночной экономике:

Организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

Определение эффективности и целесообразности расходования государственных средств и использования федеральной собственности;

Оценка обоснованности доходных и расходных статей государственного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

Финансовая экспертиза проектов государственных законов, а также нормативных правовых актов государственных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение государственного бюджета и бюджетов внебюджетных фондов;

Анализ выявленных отклонений от установленных показателей государственных бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

Контроль за законностью и своевременностью движения средств государственного бюджета и средств внебюджетных фондов в центральном банке страны, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях государства;

Обеспечение поступления в доходную часть государственного бюджета налоговых, таможенных и прочих платежей, обеспечивающих формирование доходной части государственного бюджета;

Оценка эффективности деятельности министерств и ведомств по использованию средств государственного бюджета и внебюджетных средств;

Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;

Улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

Выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней и снижения расходной части бюджета;

Контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений;

Проверка обращения средств бюджета и внебюджетных средств в банках и других кредитных учреждениях;

Контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионов;

Пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых и таможенных льгот, государственных дотаций, субвенций и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

Выявление финансовых злоупотреблений в сфере бюджетных и межбюджетных отношений;

Проведение профилактической информационной работы с целью повышения бюджетной дисциплины.

1.2 Принципы и основные элементы фина нсового контроля

В основе международных правил финансового контроля лежит система следующих принципов, которые являются основными правилами для контрольной деятельности в целом:

Принцип независимости. Органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от юридических или физических лиц, чью деятельность они проверяют. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем их деятельность. Суть независимости органа финансового контроля выражена в его праве самостоятельно определять:

а) предмет своей контрольной деятельности;

б) методы контроля;

Принцип гласности. Принцип гласности состоит в том, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Доступность обеспечивается обычно двумя способами:

а) представлением итоговых и текущих отчетов контрольных органов в вышестоящие органы;

б) публикацией результатов ревизий и проверок в открытой печати.

Принцип законности. В соответствии с данным принципом деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам страны и не допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых субъектов.

Принцип объективности. Выводы контролеров, а также их подходы к планированию и проведению проверок должны исключать предвзятость или предрасположенность, а также какие-либо особые мотивы (корысть, политический заказ и т.п.). Выводы по результатам проверок должны быть обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию.

Принцип ответственности. Данный принцип может быть рассмотрен, как минимум, в трех аспектах:

а. Ответственность контролеров;

б. Ответственность контролируемых;

в. Ответственность третьих лиц.

Ответственность контролеров проявляется в том, что каждый субъект финансового контроля (орган финансового контроля, его работник) за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач должен нести ответственность (экономическую, административную и дисциплинарную). Ответственность контролируемых предполагает, что должны быть установлены виновники выявленных ошибок и злоупотреблений в управлении государственными финансами и иной собственностью. Они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени влияния допущенных ими незаконных иди неадекватных действий на государственные финансы. Третьи лица - это органы государственной власти, обладающие правом принятия решений на основе представлений или предписаний органов финансового контроля, которые, в свою очередь, должны нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по отношению к органам финансового контроля.

Принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Иными словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен, быть определен соответствующий объем прав и возможностей.

Принцип системности. Предполагает наличие именно системы органов финансового контроля. Допускается относительная самостоятельность органов контроля, образуемых по линии ветвей власти.

Финансовый контроль, как экономический процесс, включает такие элементы:

1. Субъект контроля;

2. Объект контроля;

3. Предмет контроля (основное содержание контроля);

4. Принципы контроля;

5. Методы контроля;

6. Техника и технология контроля;

7. Принятие решений по результатам контроля.

Субъект контроля, обычно, определяется законодательством государства, нормативно-правовыми актами субъектов финансовой деятельности. Он же - это носитель контрольных функций относительно объекта контроля. Субъектами финансового контроля являются органы государственной власти в лице постоянных комиссий парламента, центрального банка, органы государственного управления в лице профильных министерств (например, Министерства финансов), государственной налоговой службы, государственной контрольно-ревизионной службы, государственного казначейства, органов внутриведомственного контроля министерств, ведомств, корпораций, объединений, а также аудиторские организации. Законодательством определяется не только субъекты, но и объекты контроля.

Объект контроля - все хозяйственные операции, связанные с использованием средств на социально-экономическое развитие. Как субъекты, так и объекты финансового контроля не являются постоянными и неизменными. Они меняются в зависимости от рыночных процессов в экономике. Количество субъектов контроля не означает количественной идентичности им объектов контроля. Объектом финансового контроля является финансовая деятельность государства в целом, предпринимательских структур, бюджетных учреждений и организаций, финансовых институтов. При этом создание новых субъектов контроля целесообразно только в случае, если объекты контроля не входят в сферу функционирования других имеющихся субъектов. Однако несколько объектов могут находиться в сфере контроля различных субъектов, потому что экономические явления взаимообусловленные и взаимосвязанные. Объектом финансового контроля являются распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме централизованных фондов денежных средств. Однако объект финансового контроля значительно шире, чем просто проверка финансовых ресурсов, поскольку в результате, происходит контроль за использованием материальных, природных, трудовых ресурсов при использовании финансовыми отношениями процессов производства, распределения и перераспределения. Предмет финансового контроля - финансовые операции, связанные с формированием, распределением, перераспределением и использованием фондов денежных средств. Предметом финансового контроля выступают различные финансовые показатели: доходы и расходы бюджетов разных уровней, размеры налоговых поступлений, доходы субъектов хозяйствования, их расходы, себестоимость и прибыль и тому подобное. Значительное количество этих показателей являются расчетные, что обусловливает необходимость проверки достоверности и правильности их расчета в соответствии с действующими нормативными документами.

Важное значение для достижения поставленной цели, решения задач, обусловленных назначением финансового контроля и осуществлением его функций, имеет соблюдение вышеуказанных принципов.

1.3 Классификация финансового контроля

Финансовый контроль классифицируется по трем направлениям:

По видам финансового контроля;

По формам финансового контроля;

По методам осуществления финансового контроля.

Финансовый контроль как экономическую категорию можно поделить на виды по определенным признакам:

1. В зависимости от направлений осуществления финансовой политики выделяют:

1.1. Бюджетный контроль.

1.2. Налоговый контроль.

1.3. Страховой контроль.

1.4. Контроль за денежной массой.

1.5. Валютный контроль.

1.6. Кредитный контроль.

1. Предварительный (превентивный) финансовый контроль;

2. Текущий (оперативный) финансовый контроль;

3. Последующий (ретроспективный) финансовый контроль;

В зависимости от обязательности проведения различают такие формы финансового контроля:

* обязательный финансовый контроль;

* инициативный финансовый контроль.

2. В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль:

2.1. Государственный финансовый контроль.

2.2. Внутрихозяйственный финансовый контроль.

2.3. Независимый (аудиторский) финансовый контроль.

2.4. Общественный финансовый контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль делится на:

* текущий (оперативный);

* стратегический.

3. В зависимости от целевой направленности контрольных действий:

3.1. Стратегический финансовый контроль.

3.2. Тактический финансовый контроль.

Тактический контроль охватывает текущие вопросы финансовой деятельности.

4. В зависимости от степени охвата подконтрольного объекта:

4.1. Комплексный финансовый контроль.

4.2. Тематический финансовый контроль.

Комплексному финансовому контролю подлежат все аспекты деятельности подконтрольного объекта.

5. В зависимости от характера взаимоотношений субъекта и объекта контроля:

5.1. Внешний финансовый контроль.

5.2. Внутренний финансовый контроль.

Оба вида контроля дополняют друг друга, между ними устанавливается тесная взаимосвязь.

6. В зависимости от места проведения выделяют:

6.1. Документальный финансовый контроль.

6.2. Дистанционный финансовый контроль.

Документальный финансовый контроль осуществляется с выездом непосредственно на подконтрольный объект.

7. В зависимости от источников информации и методики выполнения контрольных действий выделяют:

7.1. Документальный финансовый контроль

7.2. Фактический финансовый контроль

Раздел 2. Методические основы организации и проведения внутрихозяйственного финансового контроля

2.1 Формы и способы финансового контроля

Под формой финансово-экономического контроля понимают конкретное выражение и организацию контрольной деятельности. В зависимости от времени осуществления в качестве форм финансово-экономического контроля выделяют: предварительный, текущий и последующий контроль. Эти три формы находятся в тесной взаимосвязи и тем самым отражают непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Он носит профилактический, предупреждающий характер. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции и др. Целью предварительного контроля является предотвращение незаконных действий, нерациональное использование средств, выявление недостатков и нарушений до совершения финансовых или хозяйственных операций. Например, плановый отдел организации в ходе предварительного контроля проверяет экономическую целесообразность планируемых службами расходов на следующий месяц. Во многих организациях введено обязательное визирование договоров главным бухгалтером. Это дает возможность предварительного контроля налоговой обоснованности договорных обязательств.

Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления: постановки проблемы; определения цели; планирования мероприятий по достижению цели.

Текущий контроль, как правило, организуется в процессе совершения различных хозяйственных операций и является неотъемлемым элементом оперативного управления. Объекты текущего контроля значительно более разнообразны, чем объекты предварительного контроля. Он проводится на стадиях управления, связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленных целей, в процессе совершения производственных, хозяйственных и финансовых операций. При необходимости текущий контроль позволяет регулировать быстро меняющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки. Главная особенность текущего контроля заключается в оперативном выявлении отклонений от норм законодательства, принятых решений, утвержденных плановых показателей и нормативов путем оперативного сопоставления с фактическими данными в момент совершения финансово-хозяйственных операций.

Осуществляется текущий контроль на основе данных первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Контроль финансово-экономической деятельности за определенный истекший период времени называют последующим, поскольку контролируются фактически совершенные операции. Последующий контроль осуществляется по завершении реализации управленческого решения, после выполнения задания или совершения хозяйственных операций. Целью последующего контроля является проверка соответствия достигнутых результатов поставленным задачам. Основное назначение последующего контроля - выявление нарушений законодательства в истекшем периоде, установление достоверности бухгалтерского учета и отчетности, сохранности имущества, хозяйственной целесообразности и законности оперативных управленческих решений, выполнения предписаний вышестоящих и других органов управления.

Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов: задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. В качестве субъектов последующего контроля выступают различные финансовые и налоговые органы, органы валютного и таможенного контроля и др.

Предварительный, текущий и последующий контроль осуществляются в форме проверок и ревизий. Разделение контроля на проверки и ревизии весьма условно, поскольку ревизия также является одной из разновидностей проверки.

Проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.

При проведении проверки выявляют отдельные нарушения финансовой дисциплины, ошибки в ведении бухгалтерского (финансового) учета, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяют эффективность использования финансовых, материальных и производственных ресурсов. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы, или участки финансово-хозяйственной деятельности. Результаты проверок являются основанием для проведения мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и применения мер ответственности к допустившим их виновным лицам.

Ревизия представляет собой разновидность проверки и форму последующего контроля. Она включает систему обязательных контрольных действий (процедур) по документальной и фактической проверке законности, и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством государства и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

Основным отличительным признаком ревизии от проверки является то, что ревизия как разновидность проверки проводится исключительно в форме последующего контроля.

Информационной основой для проведения ревизии служат первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность по фактически исполненным хозяйственным и финансовым операциям, фактические остатки наличных и безналичных денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии, оформляются актом, имеющим юридическую силу и значение.

Различают следующие способы проведения финансового контроля: проверка, ревизия, обследование, анализ.

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. С точки зрения права финансовая проверка представляет собой процессуальное действие по контролю за финансово-хозяйственной деятельностью. Оно выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженных в документах (налоговых, отчетных, балансовых, расходных). В процессе проверки определяются законность и эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. Данные результатов камеральной проверки могут быть использованы при проведении проверок иных видов.

В отличии от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации, без пропусков и предположений об отсутствии нарушений (а при фактическом контроле - и материальные ценности) и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка) документов.

Сплошные проверки чаще всего проводят в небольших организациях, или организациях где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или уничтожении первичных документов). Частичная проверка может перерасти в сплошную, в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть характерны для всего массива документов организации.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют:

Взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации;

Участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности организации;

Максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Выборочная проверка проводится или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Соответственно ее результаты оформляются либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки.

...

Подобные документы

Теоретические основы системы контроля в организации. Оценка эффективности системы контроля в организации. Исследование системы финансового контроля в организации на примере ОАО "КЗСК". Повышение эффективности внутреннего контроля на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.10.2008

Сущность финансового контроля, его разновидности и методы реализации на современном предприятии. Организация финансового контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства, оценка его эффективности в России и пути совершенствования.

дипломная работа , добавлен 19.04.2010

Понятие, а также теоретические и методические основы проведения проверки операций по выпуску и реализации готовой продукции. Ведение экономико-хозяйственного контроля деятельности субъекта хозяйствования. Резервы повышения эффективности его деятельности.

курсовая работа , добавлен 13.05.2014

Понятие финансового контроля в организации, виды и методы финансового контроля. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия. Анализ системы внутреннего контроля на предприятии. Рекомендации по совершенствованию финансового контроля.

курсовая работа , добавлен 27.12.2017

Формы и методы финансового контроля, способы и приемы его осуществления. Место внутреннего финансового контроля в финансовой экономической деятельности. Совершенствование внутреннего финансового контроля на предприятии на примере ООО "Мой дом".

дипломная работа , добавлен 04.05.2014

Определение понятия, раскрытие сущности и оценка значения финансового контроля как проверки финансовой деятельности субъектов хозяйствования с применением специальных методов. Анализ проблем и разработка путей совершенствования финансового контроля в РФ.

курсовая работа , добавлен 15.06.2011

Финансовый контроль в Российской Федерации. Система внутреннего контроля. Получение достоверной информации о деятельности хозяйственного объекта. Соблюдение учетной политики установленной законодательством. Процедура проверки хозяйственных операций.

контрольная работа , добавлен 07.01.2011

Виды внутреннего финансового контроля на предприятии. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Лента". Информационно-программное обеспечение ОАО "Лента". Мероприятия по совершенствованию внутреннего финансового контроля ОАО "Лента".

дипломная работа , добавлен 15.01.2012

Виды финансового контроля, его задачи и порядок проведения. Система внутреннего контроля финансовой деятельности предприятия. Контрольная процедура и ее оформление. Финансовый контроль в системе управления на примере группы компаний "АвтоСпецЦентр".

Тема 6. Негосударственный финансовый контроль

Аудиторное изучение:

Проведение внутрихозяйственного контроля. Правовое положение главного бухгалтера организации. Банковский контроль. Аудиторский (независимый) контроль. Стандарты аудита. Обязательный аудиторский контроль. Аттестация аудиторов. Ответственность аудиторов.

Самостоятельное изучение:

Принципы аудиторской деятельности. Права и обязанности аудитора. Аудиторский риск. Значение аудиторского заключения. Уголовная ответственность аудиторов.

К негосударственному финансовому контролю относят: контроль финансово-кредитных органов; внутрихозяйственный контроль; аудиторский (независимый) финансовый контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности организации в целом, ее отдельных структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта. Система внутреннего контроля осуществляется в организации на средства хозяйствующего субъекта и создается по решению руководства для повышения эффективности управления.

Цель внутреннего финансового контроля – обеспечить своевременное выявление и анализ рисков, достоверность финансовой и управленческой информации, сохранность активов, соблюдение законодательства и внутренних политик и процедур, выполнение финансово-хозяйственных планов, эффективное использование ресурсов.

Внутрихозяйственный контроль в организации направлен на решение следующихзадач :

обеспечение контроля за наличием и движением имущества (ресурсов) и его рациональным использованием в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

соблюдение сбалансированности между активами и обязательствами хозяйствующего субъекта;

соблюдение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные государственные фонды;

выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, включая уменьшение себестоимости производимой продукции или оказываемых услуг и повышение рентабельности производства;

обеспечение должного уровня полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления, в том числе в области налогообложения организаций, относящихся к различным организационно-правовым формам, и др.

К функциям внутреннего финансового контроля часто относят оперативную, защитную, регулятивную (упорядочивающая), информативную, коммуникативную и превентивную. Последняя функция в современных условиях наиболее существенна, так как именно внутренний финансовый контроль предупреждает нежелательные отклонения, защищает организацию от неблагоприятных последствий, прежде всего применения мер юридической ответственности. Например, оценка законности и целесообразности на стадии зарождения операций позволяет предотвратить действия, противоречащие требованиям нормативных документов и целям деятельности организации.

Обязательность проведения внутрихозяйственного контроля в организации установлена в Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступает в силу 01.01.2013).

В п. 1 ст. 1 Закона «О бухгалтерском учете» дано законодательное определение понятия

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Статья 5. Объекты бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета

1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

2. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации .

Статья 7. Организация ведения бухгалтерского учета

1. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта.

2. В случае, если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, они сами организуют ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета, а также несут иные обязанности, установленные настоящим Федеральным законом для руководителя экономического субъекта.

3. Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

4. В открытых акционерных обществах (за исключением кредитных организаций), страховых организациях и негосударственных пенсионных фондах, акционерных инвестиционных фондах, управляющих компаниях паевых инвестиционных фондов, в иных экономических субъектах, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций), в органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления государственных территориальных внебюджетных фондов главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, должны отвечать следующим требованиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;

2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

5. Дополнительные требования к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, могут устанавливаться другими федеральными законами.

6. Физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно соответствовать требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи. Юридическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно иметь не менее одного работника, отвечающего требованиям, установленным частью 4 настоящей статьи, с которым заключен трудовой договор.

7. Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Статья 8. Учетная политика

1. Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

2. Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

3. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

4. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

5. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

6. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

7. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

4. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Статья 10. Регистры бухгалтерского учета

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

7. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Статья 11. Инвентаризация активов и обязательств

1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Статья 12. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета

1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

Статья 13. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Статья 14. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

2. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

В определении бухгалтерского учета нашли свое отражение:

объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции;

последовательные этапы бухгалтерского учета – сбор, регистрация и обобщение информации;

основные требования к ведению бухгалтерского учета – ведение учета в денежном выражении и только в рублях (п. 1 ст. 8 Закона); ведение учета организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона); своевременная регистрация без каких-либо пропусков или изъятий на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации (п. 5 ст. 8 Закона); оформление всех хозяйственных операций, проводимых организацией, оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона).

В соответствии с названым законом ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций . При этом руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Кроме того, в организации принимается учетная политика (утверждается приказом руководителя), которая должна содержать :

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике организации производятся либо в случае изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету, либо разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности организации. Причем изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Если руководитель организации несет ответственность за организацию бухгалтерского учета, то главный бухгалтер (или бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказам он назначается и освобождается от должности. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами,подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (за исключением документов, подписываемых руководителем федерального органа исполнительной власти, особенности оформления которых, определяются отдельными указаниями Министерства финансов РФ). В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Правовое положение главного бухгалтера установлено Постановлением Совета министров СССР от 24.01.1980 № 59 (с изм. от 17.04.2002) «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышения его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов». Так, на главного бухгалтера возложена обязанность осуществлять контроль:

а) за соблюдением установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

б) за правильностью расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

в) за соблюдением установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

г) за своевременным взысканием дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

д) за законностью списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

При наличии в составе организации самостоятельной финансовой службы на главного бухгалтера также возлагаются обязанности по учету финансовых, расчетных и кредитных операций и контролю за законностью, своевременностью и правильностью оформления этих операций. Более того, главный бухгалтер обязан активно участвовать в подготовке мероприятий, предупреждающих образование недостач и незаконное расходование денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного законодательства. В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки, использование средств не по назначению и другие нарушения и злоупотребления) главный бухгалтер докладывает об этом руководителю организации для принятия мер.

Руководители и главные бухгалтеры организаций в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффектностью работы отдельных структурных подразделений организации добросовестностью выполнения работниками возложенных на обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению. Как справедливо считает Д. Литвак, отсутствие четкой системы контроля погубило не одно перспективное предприятие, подтверждая справедливость утверждения «что охраняем, то и имеем». Это развращает персонал, создавая почву для злоупотребления.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Таким образом, внутренний контроль - форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений.

Итак, главные характеристики внутрихозяйственного контроля следующие;

Одна из основных функций управления;

Система постоянного наблюдения;

Комплекс мер безопасности;

Процесс, осуществляемый руководством и персоналом.

Для обеспечения эффективности контроля орган управления должен разработать и воплотить в организации адекватную систему внутреннего контроля.

В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и аффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

в) предотвращения ошибок и искажений;

г) исполнения приказов и распоряжений;

д) обеспечения сохранности имущества организации. Наиболее полным представляется перечень целей системы внутреннего контроля, предложенный

В.В. Бурцевым. К их числу он относит:

1) соответствие деятельности организации принятому курсу действий

(целевым установкам и ориентирам) и стратегии;

2) устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;

3) упорядоченность и эффективность текущей финансово-хозяйственной

деятельности;

4) сохранность имущества организации (внеоборотных активов оборотных средств), в том числе сохранность систематизированных и обобщенных данных для их использования в управлении. Здесь существуют два аспекта контроля:

а) контроль, ориентированный на адекватность организационных мероприятий по обеспечению физической безопасности активов (обеспечение защиты от воровства, потерь в результате пожаров, наводнений, отказов компьютеров, перебоев в энергоснабжении, умышленных повреждений и т.д.),

б) контроль на предмет обоснованности финансово-хозяйственных операций, платежеспособности и добросовестности контрагентов по договорам, добросовестности менеджеров, принимающих решения по данным операциям;

5) должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

6) достижение показателей эффективности системы бухгалтерского учета - наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;

7) рост производительности труда, снижение издержек и обращения, улучшение финансово-экономических результатов деятельности;

8) рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

9) соблюдение должностными лицами, другими работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;

10) соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти Российской Федерации и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

Система внутрихозяйственного контроля организации включает три основных элемента: среду контроля, учетную систему и процедуры контроля.

Во всех случаях подразумевается наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают организации снижение риска деловой и финансовой деятельности, а также бухгалтерского учета.

Среда контроля - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие составляющие: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, внешние факторы.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например. в степени готовности администрации идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо стремлении избегать любых форм риска, и установлении планов по прибыли как наилучших либо наиболее вероятных, формировании динамичной структуры управления либо сохранении структуры с диктатом одного или двух лиц, соблюдении высшими руководителями установленных норм либо нарушении финансовой дисциплины. Следствием авторитарного стиля руководства или постановки нереальных рабочих целей может быть высокая текучесть административных кадров. Необоснованность целей может создавать условия для искажения финансовой информации.

Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения в организации, регламентирует ответственность сотрудников, порядок составления отчетов. Уровень организационной структуры частично зависит от размеров и назначения организации. Если для крупного предприятия характерна многоступенчатая организация с определенным порядком составления документов и отчетности, то на малом предприятии она будет мешать прохождению требуемого потока информации.

Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников в письменной форме должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Для предотвращения попыток отдельных лиц нарушать требования контроля следует обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может привести к совершению ошибок и нарушений и затруднять их обнаружение. Обычно подлежат распределению между различными лицами следующие функции: непосредственный доступ к активам; разрешение на совершение операций с активами; непосредственное осуществление хозяйственных операций; отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Например, отпуск материалов со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации организации, непосредственный отпуск „поводит кладовщик на основании накладной, материалы используют работники цеха, учитывает и контролирует операции бухгалтер а(также внутренний аудитор). Целесообразно, чтобы к компьютеризированной системе учета персонал, ответственный за отражение данные по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. В небольших организациях адекватное разделение обязанностей между сотрудниками затруднено, что повышает риск финансовых нарушений.

Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Основной целью работы является формирование коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие контролировать и оценивать деятельность работников, стимулировать, обучать их.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но также могут воздействовать на работу организации. Прежде всего это требования действующего законодательства и подзаконных актов, которым должна соответствовать хозяйственная деятельность организации.

Учетная система - что совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке" и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания учетной системы организации необходимы изучение и оценка следующих сведений о ее хозяйственной деятельности:

Учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;

Организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (бухгалтерии);

Распределения обязанностей и полномочий между сотрудниками

бухгалтерии;

Организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

Порядка отражения хозяйственных операций в учетных регистрах, форм и методов обобщения данных таких регистров;

Порядка подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных

бухгалтерского учета;

Роли и места вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

Критических областей учета, где риск возникновения ошибок или

искажений бухгалтерской отчетности особенно велик;

Средств контроля, предусмотренных в отдельных областях системы

Процедуры контроля - это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На практике осуществляются разнообразные процедуры контроля, в том числе контроля полноты данных, точности данных, разрешения (санкционирования) операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные проверки.

Процедуры контроля полноты данных предназначены для получения уверенности в том, что данные по всем хозяйственным опера-ям внесены в учетные регистры (компьютерные файлы) и принятия на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных о хозяйственных операциях. К таким процедурам относятся:

Нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций (или предварительно) и их учет после обработки;

Проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.);

Согласование данных из разных источников (например, сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);

Сравнение входных данных с показателями, содержащимися в Других документах.

При компьютерной обработке информации контролируется полнота внесения данных, обработанных компьютером, включая определение, пополнение и суммирование данных по хозяйственным операциям. Эти действия выполняются с использованием программируемых процедур бухгалтерского учета (программных комплексов).

Процедуры контроля точности данных необходимы для получения уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам.

Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлением и классификацией счетов. К таким процедурам относятся арифметическая проверка правильности учетных записей и сверка расчетов. При ручном ведении учета может проводиться двойная проверка операций с привлечением лица, которое повторяет расчеты, вносит добавления и указывает корреспонденцию счетов. В компьютеризованной системе учета проверка точности внесения данных осуществляется для получения уверенности в том, что данные точно зарегистрированы и внесены в компьютер. Для этого анализируются остатки по счетам, номера и даты введенных документов, значения показателей и суммы.

Очень важен контроль отражения хозяйственных операций Нужное время (по мере оприходования товаров, отпуска продукции Передачи отчетов со склада и бухгалтерию и т.п.).

Процедуры контроля разрешения с(анкционирования) операций направлены на обеспечение законности операций. К таким процедурам относятся:

Проверка правильности документооборота;

Выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками администрации (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов, актов списания имущества и пр.);

Установление круга лиц, уполномоченных на совершение определенных операций (получение средств из кассы под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, отпуск продукции или материалов со склада, получение товарно-материальных ценностей у поставщиков и др.);

Осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приемки-передачи и др.).

Процедуры контроля сохранности активов и записей основаны на ограничении доступа к активам организации лиц, не имеющих на это полномочий, предупреждении хищений, уничтожения или порчи активов. Они включают: создание надежной контрольно-пропускной системы в организации, установку средств охраны, сигнализации, сейфов, устройство оборудованных складских помещений и т.п., а также периодическое проведение внутренних ревизий и инвентаризации.

В компьютеризованных системах учета процедуры контроля обеспечивают ограничение доступа к программным файлам и файлам информации путем установки паролей, ключей доступа, регламентирования возможностей отдельных терминалов (рабочих мест). Важное значение имеют процедуры контроля, гарантирующие ведение обработки данных по операциям с использованием всей ранее введенной информации и полное восстановление файлов данных после сбоя в программе или поломки компьютера. При ручной обработке информации должны быть приняты меры по сохранению документов путем установления и контроля исполнения графика документооборота, правил работы с документами, их передачи в архив, определения ответственных должностных лиц.

Внутрихозяйственные проверки предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.

Они включают отдельные административные действия по наблюдению за выполнением всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчетов, докладных записок.

Полезно также исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных величин с фактически достигнутыми и выяснение причин расхождений.

Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами) так и специально созданными для этих целей подразделениями (например, службой внутреннего аудита). Состав, структура и функции субъектов (служб) контроля определяются руководством и зависят от установленных для системы внутреннего контроля целей и организационной структуры предприятия.

В нормативных актах дано разъяснение сущности таких служб внутреннего контроля, как служба внутреннего аудита и ревизионная комиссия.

Отметим, что нельзя ставить знак равенства между ревизорами и внутренними аудиторами.

Ревизионная комиссия (ревизор) избирается общим собранием акционеров для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Данный орган осуществляет свою работу в интересах собственников организации.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества проводится но итогам деятельности за год, а также во всякое время но инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, по решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров), владеющего (владеющих) в совокупности не менее 10% голосующих акций общества. Таким образом, налицо эпизодический характер работы комиссии (ревизора). Помимо этого. отмечено, что состав органа не всегда профессионально подготовлен,

поскольку формируется из работников организации, которые не занимают

руководящих должностей. Нередко его деятельность исчерпывается контролем

за исполнением решений общего собрания акционеров.

Правильным представляется определение внутреннего аудита, согласно

которому он осуществляется исключительно в интересах руководства

организации, что выделяет внутренний аудит из числа прочих форм

негосударственного контроля за деятельностью экономического субъекта,

таких, как внешний аудит и ревизия.

Существуют две точки зрения на роль внутреннего аудита в системе

внутреннего контроля субъекта.

Согласно первой точке зрения внутренний аудит призван обеспечить

контроль за соблюдением установленного порядка ведения

бухгалтерского учета и исполнением обязательств перед бюджетом, контроль

за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты платежей в бюджет и

внебюджетные фонды. В этом случае внутренний аудитор смотрит на

организацию глазами внешнего проверяющего (будь то внешний аудитор,

налоговый инспектор, работник таможенных или иных контрольных органов).

Цель такого контроля - временное выявление ошибок в учетном процессе и

избежание, таким образом, штрафных санкций, которые могут быть

предъявлены организации.

толкование.

По мнению Э.А. Лренса и Дж.К. Лоббека. внутренний аудит должен

обеспечить администрацию ценной информацией для принятия решений,

касающихся эффективного функционирования их бизнеса. Данное утверждение

требует некоторого уточнения, поскольку возникает вопрос относительно

отличия аудита от бухгалтерского учета, по своей сути являющегося

поставщиком финансовой информации.

Внутренний аудит дает руководству проверенную информацию,

касающуюся тех или иных сфер деятельности организации, с точки зрения ее

полноты, достоверности, соответствия существующим нормам

законодательства. Следовательно, аудит выступает в роли особой,

самостоятельной формы контроля. Более того, в рамках его проведения может

формироваться мнение о целесообразности и эффективности хозяйственной

прогнозы на будущее. Не случайно внутренний аудит является частью системы

управления организацией: он создает почву для принятия управленческих

решений и в дальнейшем позволяет сделать заключение об эффективности

претворения в жизнь принятых решений, тем самым формируя новую

информационную базу для анализа.

Международный институт внутренних аудиторов США (Instiluce of

Internal Auditors) определяет внутренний аудит как независимую Деятельность

по проверке и оценке работы организации в ее интересах. Такой подход к

сущности внутреннего аудита не ставит каких-либо ограничений относительно

целей и предмета исследования, на которых может быть сосредоточено

внимание внутреннего аудитора.

Э.А. Арене и Дж.К. Лоббек вносят уточнение, касающееся того, какие

именно аспекты работы организации подлежат проверке и оценке:

внутрихозяйственный аудит- учреждается в организации для проверки

эффективности контрольно ориентированных методов и процедур.

Поскольку совокупность контрольно ориентированных методов и

процедур - это система внутреннего контроля, под функцией внутренних

аудиторов следует понимать оценку адекватности системы контроля, т.е.

осуществление проверок уровней управления (контроля), предоставление

обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и

Контроль за надежностью функционирования системы внутреннего

контроля иногда дополняют такой функцией, как оценка эффективности

деятельности. Под оценкой эффективности деятельности понимают экспертные

оценки различных сторон работы организации и предоставление обоснованных

предложений по ее совершенствованию. Как было установлено, контроль за

эффективностью основных аспектов хозяйственной деятельности организации

является составной частью системы внутреннего контроля, поэтому выделять

его в качестве самостоятельного направления деятельности внутренних

аудиторов не представляется целесообразным. То же самое относится к

контролю за соблюдением законодательства и установленного порядка ведения

бухгалтерского учета.

Внутренний аудит может проводиться в отношении отдельных

составляющих системы внутреннего контроля организации при самом

разнообразном их сочетании. Определение задач, которые он должен решать,

зависит от размеров и специфики деятельности каждой организации. Поэтому

конкретный хозяйствующий субъект самостоятельно формулирует задачи

службы внутреннего аудита, регламентирует области полномочий и

ответственности сотрудников данной службы. Таким образом, посредством

определения внутреннего аудита не должны ставиться какие-либо рамки для

задания объектов и целей исследования.

Учитывая сказанное, предлагаем следующее определение внутреннего

аудита - это организованная на экономическом субъекте в интересах органов

его управления и регламентированная его внутренними документами

деятельность но проверке и оценке работы этого субъекта в целях установления

надежности и эффективности функционирования отдельных составляющих

системы внутреннего контроля, Под составляю и (ими системы внутреннего

контроля предлагаем понимать организационные меры, методики и процедуры,

применяемые руководством экономического субъекта для упорядоченного и

эффективного ведения хозяйственной деятельности.

Выработать единый теоретический подход к организации внутреннего

аудита и описать возможные цели и задачи аудитора позволит подразделение

внутреннего аудита на виды.

Зарубежные специалисты используют различные термины для

обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. Наибольшее

распространение получило выделение трех видов внутреннего аудита:

операционный (управленческий) аудит, аудит на соответствие, аудит

финансовой отчетности.

Необходимо заметить, что в зарубежной литературе нет однозначности

трактовки указанных терминов. Посмотрим, как их определяют Э-А. Арене и

Дж.К. Лоббек.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов

функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности

и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются

Из-за того что операционная эффективность может быть во множестве

самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит

невозможно. В одной организации аудитор оценивает пригодность и

достаточность информации, используемой руководством при принятии

решения о приобретении новой недвижимости, в другой организации -

эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту.

В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом.

Они могут включать оценку орган иза1 (ионной структуры, компьютерных

операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в

которой аудитор квалифицирован.

Выполнение операционного аудита и сообщение о его результатах

определяются не так легко, как при аудите других видов. Гораздо сложнее

объективно оценить эффективность операций, нежели их соответствие

инструкциям или представление финансовой отчетности. не противоречащей

общепринятым бухгалтерским принципам. а установленные критерии для

оценки информации при каждом конкретном аудите крайне субъективны. В

этом смысле операционный аудит больше похож па консалтинг

администрации, чем на то, что обычно считается аудитом-

Аудит на соответствие имеет целью определить, соблюдаются ли в

хозяйственной системе специфические процедуры или правила, которые

предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией). Этот

аудит для частного бизнеса мог бы включать выяснение того, следует ли

бухгалтерский персонал процедурам, которые предписаны управляющим,

проверку соответствия уровня заработной платы минимальному уровню,

гарантированному законом, или проверку контрактов с банками и другими

кредиторами для гарантирования соблюдения организацией юридических норм.

Следует отметить, что иногда встречается более широкое толкование

аудита на соответствие- По мнению О.В. Ковалевой и Ю.ГТ. Константинова,

посредством аудита на соответствие определяется, соблюдаются ли в

организации конкретные правила, нормы законы, инструкции, пункты

договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или

данные отчетов, а также специфические требования, которые предписаны

персоналу администрацией (об этой концепции мы говорили ранее).

Аудит финансовой отчетности выполняется для определения того,

согласуется ли сводная финансовая отчетность с определенными критериями.

Существующая классификация укрупнена и не отличается точностью. При

аудите финансовой отчетности (финансовом аудите) определяют, согласуется

ли отчетность с законом, инструкциями, общепринятыми бухгалтерскими

принципами, а также специфическими требованиями администрации,

закрепленными в учетной политике организации. Таким образом, делаем

вывод, что проверка на соответствие составляет неотделимую часть проверки

бухгалтерской отчетности. Проверка бухгалтерской отчетности может иметь

целью установление платежеспособности, кредитоспособности, ликвидности

организации. В этом случае ее частью является определение эффективности

работы организации. Значит, если отличительная особенность таких видов

аудита, как операционный аудит и аудит на соответствие,- цель проверки, то

особенность финансового аудита состоит в специфическом объекте проверки, а

именно в отчетности организации.

На наш взгляд, применение рассмотренной классификации существенно

затруднит выработку единого теоретического подхода. Для поставленной цели

требуется разработать более детальную и точную классификацию внутреннего

Па первом этапе выделим две функции внутреннего аудита: контрольную

и консультационную.

Администрация организации нуждается в достоверной и полной

информации относительно производительности и эффективности ее работы.

Поэтому администрация прежде всего заинтересована в качественных

процедурах контроля, обеспечивающих эффективность системы

бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности. В связи с этим аудит,

выполняющий контрольную функцию, предлагаем подразделить на аудит

системы бухгалтерского учета и аудит целесообразности и эффективности

хозяйственной деятельности. Это позволит учесть оба существующих подхода

к функциональному назначению внутреннего аудита.

Дудит системы бухгалтерского учета - это организованная на

экономическом субъекте в интересах органов его управления и

регламентированная его внутренними документами деятельность по проверке и

оценке работы организации в целях установления надежности и эффективности

функционирования отдельных составляющих системы бухгалтерского учета.

Установление надежности системы бухгалтерского учета подразумевает

административные действия по наблюдению за выполнением рудниками

организации всех предписанных процедур контроля, результаты которых

представляются в виде отчета. Внутренний аудит предполагает тщательный и

непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, что

способствует своевременному обнаружению ошибок, нацеливает сотрудников

на квалифицированное исполнение своих обязанностей-

Следовательно, цель внутреннего аудита системы бухгалтерского учета

состоит в том, чтобы установить качество выполнения должностных

обязанностей сотрудниками организации, которые участвуют в процессе сбора,

регистрации, обработки и представления данных о ее хозяйственных

операциях.

На основании должностных инструкций внутренний аудитор

устанавливает соблюдение закрепленного порядка действий и

взаимоотношений определенного круга работников организации в отношении

планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в

процессе совершения конкретных финансовых и хозяйственных операций.

Источниками аудиторских доказательств являются первичные документы

или другие носители информации (регистры бухгалтерского учета, формы

бухгалтерской отчетности), касающиеся отдельной хозяйственной операции, в

которых отражаются данные, свидетельствующие об исполнении работниками

своих функций по реализации этапов соответствующих финансовых или

хозяйственных операций.

Внутренний аудит системы бухгалтерского учета призван выявить ошибки

и искажения в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и

отчетности, поскольку они служат критерием качества выполнения

работниками организации своих должностных обязанностей. Выявление

ошибок и нарушений при внутреннем аудите в свою очередь имеет целью

хищения, порчи и нецелевого использования имущества (в то время как цель

работы внешнего аудитора - оценка степени влияния выявленных ошибок и

искажений на достоверность бухгалтерской отчетности клиента).

Изложенное доказывает, что внутренний аудит пришел на смену ревизии.

В основе ревизии также лежало изучение документов и регистров

бухгалтерского учета. Ее главные цели состояли в обстоятельном изучении

деятельности хозяйствующего субъекта, вскрытии фактов бесхозяйственности,

расточительства, злоупотреблений искажения отчетных данных, а также

разработке мероприятий по предотвращению хищений и порчи сырья,

материалов, готовой продукции, сбережению денежных средств и финансовых

ресурсов.

Эти же цели, как и конечном итоге мы убедились, преследует и

внутренний аудит системы бухгалтерского учета. Надежная система

бухгалтерского учета прежде всего призвана обеспечить сохранность

собственности и достоверное отражение хозяйственных операций на счетах

бухгалтерского учета.

Таким образом, можно утверждать, что внутренний аудит системы

бухгалтерского учета - это «ревизия наших дней». Если внутренний аудитор

получит достаточную уверенность в том, что учетная система позволяет

обеспечивать сохранность собственности и не допускать ошибок и искажений

учетных данных, он может судить о ее надежности.

Аудит целесообразности и эффективности хозяйственной деятельности

представляет собой проверку и оценку работы организации в целях

установления надежности функционирования отдельных составляющих

системы внутреннего контроля за целесообразностью и эффективностью

хозяйственной деятельности. В рамках этого аудита оцениваются показатели,

характеризующие хозяйственную деятельность субъекта, и по итогам анализа

делаются выводы о качестве управления в организации,

В рамках консультационной функции внутреннего аудита можно

выделить: функциональный (межфункциональный) аудит; организационно-

технический аудит; всесторонний аудит системы производства и управления;

консультационный аудит.

функциональный аудит систем производства и управления проводится для

оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо

подразделением (должностным лицом) организации. К такому аудиту

относятся и проверки каких-либо операций, Проводимых подразделением

(должностным лицом) в разрезе его функций. При межфункциональном

внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например,

функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи

и взаимодействии, Примеры функционального внутреннего аудита:

Контроль качества отчетов об исследовании рынков, составленных

отделом маркетинга;

Контроль качества сегментарной отчетности (в разрезе принятых

подходов к ее составлению), составленной соответствующим подразделением

бухгалтерии;

Контроль качества оперативных отчетов (управленческих балансов о

состоянии и движении капитала организации, составленных управленческой

бухгалтерией; контроль качества обслуживания тюники управления, в том

числе компьютерных систем.

Организационно-технический аудит систем производства и управления

выражает проводимый аудиторами контроль разнообразных звеньев систем

производства и управления па предмет" организационной и технической

(совокупность применяемых в работе приемов и способов) целесообразности

их функционирования. К организационно-техническому аудиту можно отнести:

Контроль целесообразности организационной структуры;

Контроль целесообразности схемы организационных отношений;

Контроль целесообразности приемов управления (технический аспект), в

том числе персоналом;

Контроль организационной и технической целесообразности иных систем

производства и управления, в том числе систем управления персоналом,

коммуникаций, управленческой информационной системы.

Кроме того, внутренние аудиторы могут проводить более глубокий

контроль деятельности организации, который выражается в совокупности

организационно-технологического и функционального аудита систем

управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов,

связывающих организацию с внешней средой, например, системы внешних

профессиональных связей, имиджа, общественных связей. Здесь определяются

все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются

устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а

также перспективы развития. Такие контрольные мероприятия,

осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту

системы управления организацией.

Внутренние аудиторы могут участвовать в разработке

внутрихозяйственных регламентов и других внутренних нормативных

документов, консультировать по различным вопросам законодательства,

участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала,

проводить консультации для работников аппарата управления по исполнению

различных финансово-хозяйственных операций, участвовать в постановке

бухгалтерского учета. Все эти функции относятся к консультационному аудиту.

Ряд специалистов отождествляет понятия «внутренний аудит» и

«внутренний контроль».

В.В. Скобара считает более правильным дать внутреннему аудиту

определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними

ревизорскими службами (отделами).

Р.А. Алборов также полагает, что внутренний аудит - это фактически

внутрихозяйственный контроль.

Очевидно, исследователи отождествляют службу внутреннего контроля,

формирование которой предусмотрено Положением об организации

На самом деле внутрихозяйственный контроль осуществляется как

отдельными структурными подразделениями, так и отдельными работниками

организации. Это свидетельствует о том. что понятие "внутренний контроль"

шире, чем понятие "внутренний аудит»". Служба внутреннего аудита - одно из

возможных подразделений организации, главной функцией которого является

контроль за системой внутреннего контроля. Совокупность контролирующих

органов и лиц, организационных мер, методик и процедур, принимаемых ими,

формирует систему внутреннего контроля организации, одна из составляющих

которой - служба внутреннего аудита (внутренний аудитор).

В большинстве случаев необходимость во внутреннем аудировании

возникает из-за того, что верхнее звено руководства испытывает потребность в

подтверждении достоверности отчетов менеджеров низших уровней

управления. Поэтому служба внутреннего аудита, как правило, создается в

организациях, имеющих многоуровневую систему управления.

Как уже отмечалось, в организационную структуру организации могут

входить иные субъекты внутреннего контроля (например, менеджеры,

экономисты, бухгалтеры). На них также могут быть возложены и контрольные,

и консультационные функции в зависимости от экономической

целесообразности работы того или иного органа контроля. Состав, структура и

функции субъектов внутреннего контроля определяются руководством в

соответствии с установленными для системы внутреннего контроля целями и

организационной структурой.

В организации должны быть разработаны и утверждены стандарты,

инструкции и положения для каждого субъекта контроля, в которых указаны

области полномочий и ответственности, установлен круг обязанностей,

изложены необходимые контрольные процедуры.

Кроме того, в них должны быть раскрыты вопросы, касающиеся целей и

задач и предметов контроля, проводимого конкретным субъектом порядок его

осуществления (включая описание технологии контроля частотности, объема

проверок), формы представления отчетов о результатах работы.

Итак, существующие виды финансового контроля за деятельностью

хозяйствующего субъекта - коммерческой организации различаются:

1) субъектами, проводящими проверку;

2) субъектами, в интересах которых проверка осуществляется;

3) целями проверки;

4) формой представления результатов проверки.

Однако и государственный (муниципальный), и независимый, и

внутрихозяйственный контроль объединяет реализация контрольной функции

посредством решения следующих общих для них задач:

Изучения конкретного состояния хозяйственной и финансовой

деятельности проверяемого объекта;

Оценки, полученной в ходе исследования информации, с тем чтобы:

Установить степень достоверности бухгалтерской (в ряде случаев

внутренней) отчетности объекта,

Установить соблюдение норм и правил, закрепленных нормативными

актами, действующими в Российской Федерации, внутренними положениями и

инструкциями,

Оценить произведенные расходы и полученные результаты

производственно-хозяйственной деятельности.

Контроль за достоверностью бухгалтерской (в ряде случаев внутренней)

отчетности, а также соблюдением законодательства, соответствующих

положений и инструкций осуществляется посредством контроля системы

бухгалтерского учета. Цели такой проверки различаются в зависимости от

проводящего ее субъекта. Так, выявление ошибок и нарушений в документах

бухгалтерского учета и отчетности при внутрихозяйственном контроле, а в

некоторых случаях и государственном (муниципальном) контроле, имеет целью

обеспечить сохранность активов и документов, т.е. предотвратить факты

хищения, порчи, нецелевого и неэффективного использования имущества,

Целью же работы внешнего аудитора является оценка степени влияния

выявленных ошибок и искажений на достоверность бухгалтерской отчетности

клиента, целью деятельности органов налогового контроля - оценка влияния

обнаруженных ошибок на величину выплат

в бюджет и внебюджетные фонды. Тем не менее методом, при помощи

которого собирают данные о предмете контроля, выступает проверка системы

бухгалтерского учета организации. В ходе се осуществления органы

финансового контроля используют единые источники информации, более того,

един характер их изучения, а именно выявление содержащихся в них ошибок и

нарушений.

Оценка произведенных расходов и полученных конечных результатов

позволяет установить степень правдоподобности показателей производственно-

хозяйственной деятельности объекта контроля, обнаружить необычные и

неожиданные отклонения. Правдоподобные показатели обоснованно считаются

фактическими (реальными); можно ожидать их повторения при отсутствии

доказательств обратного; необычные и неожиданные отклонения

свидетельствуют о зоне повышенного контрольного риска. Показатели

деятельности хозяйствующего субъекта оценивают органы контроля на

заключительном этапе, для того чтобы установить, позволяет ли его

имущественное и финансовое положение продолжать деятельность и исполнять

обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным

периодом. Эта оценка также используется для выявления потенциальных

возможностей организации, определения качества принятия и реализации

управленческих решений.

Контроль за величиной произведенных расходов и полученных конечных

результатов деятельности хозяйствующего субъекта можно отнести к одному

из перспективных направлений развития государственного и муниципального

финансового контроля. Величина выплат в бюджет всех уровней напрямую

связана с доходностью, устойчивостью и платежеспособностью

налогоплательщиков. Поэтому вопросам эффективности производственной и

финансовой деятельности объектов контроля должно уделяться особое

внимание. Глубокое изучение ее состояния, позволит формировать материал

для системы прогнозных оценок и предложений относительно

совершенствования нормативной базы по вопросам учета и налогообложения,

элементов экономической политики и возможного предотвращения

финансовых нарушений в сфере экономики.

Таким образом, методом сбора информации о предмете контроля в этом

случае для всех его органов выступает экономический анализ деятельности

хозяйствующего субъекта. Характер изучения информации - выявление

отклонений показателей от нормы (плана, предыдущего периода), анализ

основных тенденций и причин их изменения.

Общность задач, методов контроля, источников информации и как

следствие - способов и приемов контроля свидетельствует о преемственности

методических подходов к его организации.

ГЛАВА 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ

ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ

2.1. Отличие ревизии от аудита

Существуют два противоп