Профессиональные ценности и этика в аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Категории угроз и меры предосторожности

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Основная цель аудиторской деятельности, аудиторы как субъекты профессиональной деятельности. Сущность аудиторской деятельности. Профессиональная этика аудитора. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации.

курсовая работа , добавлен 11.06.2010


Этика поведения и история кодекса профессиональной этики аудитора. Структура кодекса профессиональной этики аудитора. Институциональные механизмы обеспечения качества аудита. Саморегулируемые организации аудиторов, их роль в совершенствовании аудита.

курсовая работа , добавлен 12.11.2014


Сущность, цели и задачи аудита аудиторской деятельности. Виды, принципы проведения аудита, услуги, сопутствующие аудиту. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации. Последствия принятия экономических решений.

реферат , добавлен 21.03.2017


Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения. Страхование профессиональной и гражданской ответственности аудитора. Его профессиональная подготовка, образование и аттестация.

курсовая работа , добавлен 30.09.2014


Основные принципы поведения аудиторской организации, обеспечение профессиональной компетентности, права и обязанности аудитора. Угрозы, мешающие проведению аудита и меры предосторожности. Формальный и неформальный процесс разрешения этических конфликтов.

контрольная работа , добавлен 17.12.2009


Изучение прав, обязанностей и видов ответственности аудитора. Фундаментальные принципы кодекса аудиторской этики: честность и объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность, независимость. Налоговые отношения и обеспечение публичности.

контрольная работа , добавлен 12.01.2011


История возникновения и развития аудита. Понятие аудиторской деятельности. Формы предпринимательской деятельности, принципы финансового контроля. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности. Страхование профессиональной ответственности аудитора.

Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а аудитор - это тоже своеобразный врач, только объектом его благотворного воз­действия является не человек, а предприятие (организация).

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сфор­мулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения .

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) опубликовала Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который использован профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов разных стран для создания национальных кодексов. В России действуют ко- дексы таких профессиональных объединений, как Российская кол­легия аудиторов и Российская аудиторская палата.

Соблюдение этических норм профессионального поведения га-i рантируется высокими моральными качествами и профессиональ­ной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и доверие к профес­сии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и нано­сят ему моральный и материальный ущерб.

Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квали­фикационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по по- воду нарушения этики профессионального поведения, имеет право на объективное публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию кон­кретного нарушителя расследование может проводиться конфиден­циально.

К основным этическим нормам относятся следующие требования.

Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Аудито­ры обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и


Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 103

нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести;

Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим прави­лом: «Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сдела­ли тебе»; соблюдать правила и нормы общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объектив­ность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

Соблюдение общественных интересов. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в на­логовых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотно­шениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на закон­ных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона ли­бо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

Объективность аудитора. Объективной основой для выводов, ре­комендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято.

Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зави­сеть от суждений или указаний других лиц.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

Внимательность аудитора. При выполнении профессиональных Услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблю­дать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказа-ния профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомне­ния в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.


104 Раздел I. Теоретические основы аудита

В заключении или в другом документе, составленном в резуль- тате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознатель-j но и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в от- |ношении клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза- висимости аудитора либо позволяющие сомневаться в его фактиче- ской независимости:

а) предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбит- ражные) дела с организацией клиента;

б) финансовое участие аудитора в делах организации клиента в любой форме;

в) финансовая и имущественная зависимость аудитора от кли- ента (совместное участие в инвестициях в другие организации, кре- дитование, кроме банковского, и др.);

г) косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации клиента через родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т. п.;

д) родственные и личные дружеские отношения с директорами и высшим управляющим персоналом организации клиента;

е) чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров и услуг по ценам, существенно сниженным относи- тельно реальных рыночных цен;

ж) участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в лю- бых органах управления организации клиента, его основных и до- черних организаций;

и) прежняя работа аудитора в организации клиента либо в его управляющей организации на любых должностях;

к) предложения от клиента о назначении аудитора на руково- дящую и иную должность в организации клиента.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены про- фессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб неза­висимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

а) если аудиторская организация участвует в финансово- промышленной группе, в группе кредитных организаций или хол- динге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организа-


Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 105

циям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

б) если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действую­ щего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

в) если аудиторская организация возникла при прямом или кос­ венном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находят­ ся в собственности, приобретены или приобретались вышеназванны­ ми структурами в период, за который аудиторская фирма должна ока­ зать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не на­рушали независимости аудитора. Независимость аудитора обеспе­чивается тогда, когда:

а) консультации аудитора не перерастают в услуги по управле­ нию организацией;

б) нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

в) персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

г) ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчет­ ности принимает на себя организация клиента.

Профессиональная компетентность аудитора. Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессиональ­ные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в Данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обяза­тельства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новей­ших, нормативных актов.

Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответ­ствующих его квалификационному аттестату.

Аудиторская фирма может привлечь компетентных специали­стов для помощи аудитору в решении поставленных конкрет­ных задач.


106 Раздел I. Теоретические основы аудита

Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и атте­статами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с други­ми специалистами данного профиля и профессионального уровня.

Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональ­ную деятельность в коллективе специалистов, организационно объе-диненных в аудиторскую фирму.

Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансо­вой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и; стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение ау­диторов в объеме не менее 40 учебных часов с обязательным ежегод­ным контролем знания новых норм и положений, возникших в про­фессиональной аудиторской деятельности.

Для обеспечения качества выполнения профессиональных услуг аудитор обязан строго следовать российским и международным ay- диторским стандартам.

Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор обязан сохра­нить в тайне конфиденциальную информацию в делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограниче­ния во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информа­цию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессио­нальных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей сто­роны, а также в ущерб интересам клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

а) когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом Инте- ресов всех сторон, которые она может затронуть;

б) когда это предусмотрено законодательными актами или реше-­ ниями судебных органов;

в) для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства, прово-­ димого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

г) когда клиент ненамеренно и незаконно вовлек аудитора в дей-­ ствия, противоречащие профессиональным нормам.


Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 107

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблю­дать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих инте­ресах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению ау­дитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан со­блюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и упла­те налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить админист­рации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйствен­ного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обя­зан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его рекомендации ис­ключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содер­жание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

Плата за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квали­фикации, опыта, профессионального авторитета и степени ответст­венности аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен за­висеть от достижения какого-либо определенного результата или обу­словливаться иными обстоятельствами, кроме названных.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональные ус­луги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комис­сионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно за­крепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказывае­мые услуги.


108 Раздел I. Теоретические основы аудита

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызывает си- туация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные профессиональные услуги.

Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны доброжела­тельно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необос­нованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в от- ношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора.

Информирование вновь назначенного аудитора производится в письменной форме с соблюдением этических норм о конфиденци­альности.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональ­ных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от преж­него аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согла- сия приглашать для оказания профессиональных услуг других ауди­торов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть де- ловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказа­нию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителя­ми клиента деловых и профессиональных качеств основных аудито- ров, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской организацией. Аттестован­ные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельно­стью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководите-леями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персона- лом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профес-


Глава 5. Апестация аудиторов и этические нормы 109

сиональных обязанностей, преданности и непредубежденности, по­стоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская организация обязана разрабатывать методы профес­сиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профес­сиональных знаний и качеств.

Аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны доб­росовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, а во взаимоотношениях с ни­ми руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы ли­бо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме опреде­ленный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обяза­ны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было органи­зации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы ауди­торской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных ка­честв своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями сущест­венный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраи­вается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотруд­ником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письмен­ную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Публичная информация и реклама. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях 11 иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников ауди­торских фирм.


110 Раздел I. Теоретические основы аудита

Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и час­тоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть ин­формативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, ис- ключающей всякую возможность обмана и заблуждения потенциаль­ных клиентов либо возбуждения у них недоверия к другим аудиторам.

Не допускаются как противоречащие профессиональной этике аудиторов реклама и публикации, содержащие:

а) прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожи-­ дания (уверенность) клиентов в благоприятности результатов про-­ фессиональных аудиторских услуг;

б) безосновательные самовосхваления и сравнения с другими ау- диторами;

г) сведения, которые могут раскрыть конфиденциальные данные клиента либо необъективно представить его в ложном свете;

д) необоснованные претензии быть специалистом в определен- ной области профессиональной деятельности;

е) сведения, имеющие целью ввести в заблуждение или оказать давление на судебные, налоговые и иные государственные органы.

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых пред­полагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятель­ностью. Аудитор не должен одновременно с основной профессио­нальной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикую­щим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривает­ся как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовмести­мые действия.


Глава 5. Аттестация аудиторов и этические нормы 111

Аудиторские услуги в других государствах. Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государ­стве или другом, этические нормы его поведения остаются неиз­менными.

Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказывае­мых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в сво­ей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, дей­ствующие в том государстве, в котором он осуществляет профес­сиональную деятельность.

Вопросы для самопроверки

1. Какие требования предъявляются к образованию аудитора при сдаче экзаменов на получение аттестата профессио­нального аудитора?

2. Приведите краткую характеристику положения по аттеста­ции аудиторов.

3. Как проводятся экзамены на аттестат профессионального аудитора?

4. Приведите основные критерии независимости аудитора или аудиторской организации.

5. Приведите перечень и характеристику основных этических норм аудиторской деятельности.

Этика аудита

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для под держания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов разрабатывают Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов МФБ.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из сообщества аудиторов, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

Признавая ответственность бухгалтерского профессионального сообщества и считая, что собственная роль заключается в обеспечении руководства, содействии последовательности в работе, МФБ разработала международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который должен служить основой этических требований (кодексов этики, подробных правил, руководящих указаний, стандартов поведения), предъявляемых профессиональным бухгалтерам в каждой стране.

Международный Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей. Представители бухгалтерской профессии во всем мире работают в среде, в которой существуют различные культурные традиции и нормативные требования. Однако основные принципы кодекса следует всегда соблюдать. Для профессии бухгалтеров характерны:

• · владение определенными интеллектуальными умениями, приобретенными посредством подготовки образования;
• · приверженность общему кодексу ценностей и поведения, принятому соответствующим административным органом, в том числе поддержка объективной точки зрения;
• · осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвоения квалификации).

Рассмотрим важнейшие требования к деятельности профессионального бухгалтера, публично практикующего профессионального бухгалтера (аудитора), которые отражены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ.

Общественные интересы. Отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров для обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Это возлагает на представителей бухгалтерской профессии обязанность, продиктованную интересами общества. Интересы общества определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры.

Обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. На стандарты бухгалтерской профессии значительное влияние оказывают интересы общества.

Цели. Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии - выполнение работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех следующих основных требований:

• · достоверность (в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах);
• · профессионализм (существует потребность в людях, которые могут быть идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета);
• · качество услуг (необходима уверенность в том, что все услуги предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества);
• · доверие (потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг).

Фундаментальные принципы. Для достижения целей бухгалтерской профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд следующих фундаментальных принципов.

Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть прямолинеен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или пристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и прилежанием. Он должен постоянно поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или не разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло дискредитировать профессию. Обязательство воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию, предполагает, что организации - члены МФБ при разработке этических стандартов должны будут рассмотреть вопрос об обязанностях профессионального бухгалтера по отношению к клиентам, третьим лицам, другим представителям бухгалтерской профессии, сотрудникам, работодателям и населению в целом.

Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Профессиональные бухгалтеры обязаны тщательно и умело выполнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями порядочности, объективности, независимости.

Порядочность и объективность. Порядочность предполагает не просто честность, но и справедливое ведение дел и правдивость. Принцип объективности налагает на всех профессиональных бухгалтеров обязательство быть справедливыми, профессионально честными и не иметь конфликтов интересов.

Профессиональные бухгалтеры выполняют множество различных функций и должны демонстрировать свою объективность в различных обстоятельствах. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры выполняют задания по составлению отчетности и оказывают услуги по налоговому и иному управленческому консультированию. Другие профессиональные бухгалтеры подготавливают финансовую отчетность в качестве подчиненных, предоставляют услуги по внутреннему аудиту и выполняют функции по финансовому управлению в промышленности, коммерческой деятельности, государственном секторе или в сфере образования. Они также занимаются обучением и повышением квалификации тех, кто надеется стать представителем данной профессии. Вне зависимости от своих услуг и функций профессиональные бухгалтеры должны заботиться о порядочности при предоставлении своих профессиональных услуг и быть объективными в своих суждениях.

Разрешение этических конфликтов. Время от времени профессиональные бухгалтеры сталкиваются с ситуациями, в которых возникают конфликты интересов. Такие конфликты могут возникать в силу разных причин - начиная от относительно тривиальной дилеммы до крайнего случая мошенничества и незаконной деятельности. Невозможно даже попытаться составить подробный и всеобъемлющий контрольный перечень потенциальных ситуаций, при которых могут возникать конфликты интересов. Профессиональный бухгалтер должен постоянно помнить о факторах, которые могут обусловить конфликт интересов. Следует отметить, что отрытое расхождение во мнениях между профессиональным бухгалтером и другим лицом само по себе не составляет этической проблемы. Однако факты и обстоятельства в каждом случае должны быть проанализированы заинтересованными сторонами.

Профессиональная компетентность. Профессиональные бухгалтеры не должны делать вид, что они имеют экспертные знания или опыт, которыми в действительности не обладают.

Профессиональная компетентность может быть разделена на две фазы:

• 1. достижение уровня профессиональной компетентности;
• 2. поддержание уровня профессиональной компетентности.

Конфиденциальность. Профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента и работодателя, полученной при предоставлении профессиональных услуг. Обязательство по обеспечению конфиденциальности остается в силе и после прекращения отношений между профессиональным бухгалтером и его клиентом или работодателем.

Профессиональный бухгалтер должен всегда соблюдать конфиденциальность, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или когда раскрытие информации продиктовано юридическими или профессиональными обязательствами.

Профессиональные бухгалтеры обязаны обеспечить соблюдение конфиденциальности руководимыми ими сотрудниками и лицами, которые предоставляют рекомендации или помощь.

Конфиденциальность не сводится только к раскрытию информации. Это также подразумевает, что профессиональный бухгалтер, получающий информацию в ходе предоставления профессиональных услуг, никогда не будет использовать или создавать видимость использования такой информации для личной выгоды или для выгоды третьего лица.

Налоговая практика. Профессиональный бухгалтер, оказывающий профессиональные налоговые услуги, имеет право добиваться наилучшей позиции к выгоде клиента или работодателя при условии, что услуги предоставляются с профессиональной компетентностью, не наносят какого бы то ни было ущерба порядочности и объективности и, по мнению профессионального бухгалтера, соответствуют законодательству. Сомнения могут толковаться в пользу клиента или работодателя при условии разумного обоснования соответствующей позиции.

Профессиональный бухгалтер не должен гарантировать клиенту или работодателю, что подготовленная налоговая отчетность или предоставленные налоговые рекомендации не могут быть оспорены. Напротив, профессиональный бухгалтер должен обеспечить осведомленность клиента или работодателя об ограничениях, присущих налоговым рекомендациям и услугам, чтобы они не воспринимали ошибочно выражение мнения как утверждение факта.

Профессиональный бухгалтер, который подготавливает или помогает подготовить налоговую отчетность, должен сообщить клиенту или работодателю, что ответственность за содержание отчетности несет в первую очередь клиент или работодатель. Профессиональный бухгалтер должен принять необходимые меры в целях обеспечения того, чтобы налоговая отчетность была надлежащим образом подготовлена на основе полученной информации.

В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ содержатся следующие требования этики, применяемые только к аудиторам (публично практикующим профессиональным бухгалтерам).

Независимость. Принимая поручение, предполагающее отчет, публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Профессиональная компетенция и ответственность в связи с использованием лиц, не являющихся бухгалтерами. Публично практикующим профессиональным бухгалтерам не следует оказывать такие профессиональные услуги, которые не входят в сферу их компетенции, если они не могут получить компетентные консультации и содействие, которые позволили бы им удовлетворительным образом оказывать такие услуги. Если профессиональный бухгалтер не обладает необходимой компетенцией для оказания определенной части профессиональных услуг, он может обратиться за техническими консультациями к другим профессиональным бухгалтерам, юристам, актуариям, инженерам, геологам, оценщикам.

Гонорар и комиссионное вознаграждение. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры, оказывающие профессиональные услуги клиенту, берут на себя ответственность по оказанию таких услуг на началах порядочности и объективности и согласно соответствующим техническим стандартам. Эта ответственность реализуется путем применения профессиональных навыков и знаний, которые публично практикующие профессиональные бухгалтеры приобрели в результате получения профессиональной подготовки и опыта. Публично практикующий профессиональный бухгалтер имеет право на получение вознаграждения за оказываемые услуги.

Предоставление двух или нескольких видов профессиональных услуг одновременно само по себе не наносит ущерба порядочности, объективности или независимости.

Денежные средства клиентов. Известно, что в некоторых странах закон не разрешает публично практикующему профессиональному бухгалтеру держать у себя денежные средства клиентов, в других странах предусмотрены юридические обязательства, устанавливаемые в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров, во владении которых находятся такие денежные средства. Публично практикующий профессиональный бухгалтер не должен держать у себя денежные средства клиентов, если имеется основание полагать, что они были полученные результате незаконной деятельности или предназначаются для осуществления такой деятельности.

Отношения с другими публично практикующими профессиональными бухгалтерами. Расширение деятельности коммерческого предприятия часто приводит к созданию отделений или дочерних компаний в тех местах, где не практикует действующий бухгалтер. В этих обстоятельствах клиент или действующий бухгалтер, проконсультировавшись с клиентом, может попросить принимающего бухгалтера, осуществляющего практику в этих местах, оказать такие профессиональные услуги, которые необходимы для выполнения поручения.

Передача деятельности может также иметь место в области специальных услуг или специальных заданий. Объем услуг, предлагаемых публично практикующими профессиональными бухгалтерами, продолжает расширяться, и обширные знания, которые необходимы для обслуживания публики, часто требуют особых навыков. Поскольку один публично практикующий профессиональный бухгалтер не может приобрести экспертные знания во всех областях бухгалтерской деятельности, некоторые публично практикующие профессиональные бухгалтеры пришли к выводу о том, что нецелесообразно и нежелательно заниматься обеспечением в рамках их фирм полного набора специальных навыков, которые могут потребоваться.

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны предоставлять только такие услуги, которые согласно их ожиданиям могут быть оказаны на профессиональном и компетентном уровне. Поэтому как для этой профессии в целом, так и в интересах клиентов важно поощрять публично практикующих профессиональных бухгалтеров в случае необходимости обращаться за консультацией к компетентным лицам, способным предоставить такую консультацию.

Действующий бухгалтер, не обладающий определенными навыками, тем не менее может противиться тому, чтобы передать клиента другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру, обладающему этими навыками, из опасения потерять существующий элемент бизнеса, который может перейти к другому публично практикующему профессиональному бухгалтеру. В результате клиенты могут быть лишены преимущества получения консультаций, на которые имеют право.

Собственники предприятия имеют неоспоримое право выбирать своих профессиональных консультантов и заменять их на других по своему желанию. Несмотря на важность защиты законных интересов собственников, важно также, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер, которого просят заменить на другого публично практикующего профессионального бухгалтера, имел возможность удостовериться в том, что не существует никаких профессиональных причин, по которым такое назначение не должно быть принято. Этого нельзя эффективно добиться без установления непосредственного контакта с действующим бухгалтером. В отсутствие конкретного запроса действующий бухгалтер не должен добровольно предоставлять информацию о делах клиента.

Реклама и предложение услуг. Вопрос о том, разрешать ли конкретным публично практикующим профессиональным бухгалтерам осуществлять рекламу и предложение услуг, относится к компетенции организаций - членов МФБ и определяется ими исходя из правовых, социальных экономических условий каждой страны.

Если такие реклама и предложение услуг разрешены, то они должны быть направлены на объективное информирование публики и должны удовлетворять требованиям порядочности, честности, достоверности и тактичности. Предложение услуг с использованием принуждения или навязывания должно быть запрещено.

аудитор профессиональный кодекс этика

По российским законам есть некоторый перечень правил, норм, ограничений, которыми руководствуются профессиональные проверяющие:

• честность, добросовестность;
• независимость, отсутствие личного интереса;
• компетентность, профессиональный подход;
• конфиденциальность, сохранение тайны проверки;
• профессионализм - объективность, образованность, скептицизм.

Основополагающие этические принципы аудита излагаются в уставе компании, а также в документах объединений и саморегулирующихся организаций. В современном деловом климате очень важно сохранять высокие личностные качества, которые гарантируют заказчикам получение полноценного результата, основанного на реальных фактах.

В большинстве своем, этические нормы поведения аудиторов определяются не столько нормативными актами, сколько структурой компании, личностными представлениями о благородстве и профессионализме.

Кодекс аудита: главные условия

При заказе проверки активов и финансов, собственники предприятий, компаний, фирм, обращают внимание на основные правила работы аудиторов. Это сохранение тайны информации, независимость, профессиональный скептицизм и подготовка специалистов. Каждый из пунктов призван гарантировать высокое качество проведенного исследования:

• конфиденциальность - направлена на то, чтобы обеспечить сохранение результатов аудиторской проверки от общественности и государственных органов, если иное не обозначено в целях проведения проверки. Для большинства владельцев данные о финансовом, имущественном, товарном положении компании являются тайной, которую следует сохранить;
• незаангажированность - это пункт, который запрещает аудиторам принимать участие в проверке, если они имеют личный или имущественный интерес в искомой компании. тоже самое касается их родственников. По сути, специалиста и заказчика должен связывать только договор оказания услуги;
• скептицизм и объективность - объединение этих пунктов оправдано тем, что проверяющий всегда должен воспринимать информацию с разных ракурсов, чтобы получить максимальный результат, гарантировать точность своей работы;
• подготовленность аудитора - специалист обязан обладать необходимыми теоретическими и практическими навыками; знать российское, международное законодательство; использовать новые законодательные акты, правила ведения бухгалтерского учета.

Профессиональная этика аудита в «Холд-Инвест-Аудит»

Компания, работающая на отечественном рынке более десяти лет, гарантирует соблюдение всех правил, этических, профессиональных норм при проведении проверки на предприятии. Правила работы четко прописаны в уставе компании и обязательно уточняются при заключении договоров. Заказчик всегда знает, что может доверить любую информацию специалистам «Холд-Инвест-Аудит».

Основные понятия

Этика аудита. Этический кодекс аудитора

Принципы профессионального поведения американских аудиторов и бухгалтеров

Этический кодекс – прерогатива не только практики бухгалтерского учета. Все профессионалы, включая врачей, юристов и страховых агентов и других профессий, считают необходимым провозгласить кодексы профессионального поведения и установить способы их соблюдения. Такие кодексы определяют тип поведения, которое общество вправе ожидать от профессионалов, и таким образом укрепляют уверенность общественности в качестве оказываемых профессиональных услуг.

Принципы профессионального поведения американских аудиторов и бухгалтеров заложены в Кодексе профессионального поведения. Преамбула кодекса делает акцент на ответственности профессионала в отношении общества, клиентов и коллег. Принципы Кодекса профессионального поведения ставят определенную цель и выражают общие идеалы, к которым должны стремиться аудиторы. Рассмотрим эти принципы.

Обязанности. При выполнении своих профессиональных обязанностей выносить точные, взвешенные, профессиональные, моральные суждения во всех видах своей деятельности.

Общественный интерес. Взять на себя обязательство действовать так, чтобы служить общественному интересу, оправдывать общественное доверие и демонстрировать высокий профессионализм.

Честность. Поддерживать и укреплять общественное доверие и выполнять псе профессиональные обязанности безукоризненно честно.

Объективность и независимость. Сохранять объективность и быть свободным от столкновений различных интересов при выполнении своих профессиональных обязанностей. В своей практике быть независимым как по существу, так и по форме при выполнении аудита и другой контрольной работы.

Надлежащее влияние. Соблюдать технические и этические стандарты профессии, постоянно стремиться повышать свои знания и качество работы и выполнять профессиональные обязанности на максимально возможном уровне.

Объем и характер услуг. В своей общественной практике соблюдать принципы Кодекса профессионального поведения в определении объема и характера предоставляемых услуг.

Одним из широко применяемых типов проверок на существенность для установления наличия и в меньшей степени точности счетов дебиторов является прямой контакт аудитора с покупателями, обычно называемый подтверждением. Прежде чем проводить проверки на существенность по другим направлениям аудита, аудитор должен в достаточной степени убедиться в том, что пробный баланс счетов дебитора отражает все торговые сделки, которые к концу года остаются неоплаченными. Если результаты проверок контроля свидетельствуют о полноте пробного баланса, проверки на существенность полноты счетов дебиторов большей частью будут ограничены аналитической процедурой.

Кодекс этики аудиторов России

Этика аудитора – это свод правил и требований поведения аудитора при исполнении профессиональных обязанностей.

Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.).

Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам, установлены Кодексом этики аудиторов России и включают в себя (рис. 4.1):

• честность и объективность;
• профессиональное поведение и должную тщательность;
• независимость;
• профессиональную компетентность;
• конфиденциальность.

Рис. 4.1.

Честность и объективность. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. Соблюдать общепринятые моральные нормы и правила: жить и работать по совести.

При разрешении этических конфликтов аудитор должен руководствоваться общественными интересами всех пользователей бухгалтерской отчетности, защищать интересы клиента, возникшие на законных и справедливых основаниях.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Этот принцип говорит о том, что необходимо внимательно и объективно оценивать информацию, не интерпретировать ее предвзято, контролировать подчиненных.

Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа: достижение профессиональной компетентности и поддержание ее на должном уровне.

Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего общего образования, за которым следуют специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее – практическая работа.

Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне требуется:

• изучать нормативные акты, в процессе предоставления услуг руководствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, типовой программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также установленным требованиям к качеству работы;
• ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, принятыми Советом по аудиторской деятельности при Минфине России.

Независимость. Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в независимости. Независимость в том числе включает в себя запрет на приобретение имущества у субъекта по нерыночным ценам; дружеские, личные отношения также противоречат независимости.

Профессиональное поведение. Следует воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы компетенции, не соответствующих квалификационному аттестату.

Конфиденциальность. Срок не ограничен. Нельзя использовать полученную информацию к личной выгоде или в ущерб интересам клиента.

Аудитор должен соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификации в целях уклонения клиента от уплаты налогов.

Плата за услуги должна соответствовать объему, сложности и качеству услуг. Аудитор не имеет права получать плату наличными сверх договорных сумм.

Отношения между аудиторами должны быть доброжелательными, информировать вновь назначенного аудитора требуется в письменной форме.

Отношения сотрудников аудиторской фирмы должны быть деловыми, доброжелательными, необходимо помогать друг другу в совершенствовании профессиональных навыков.

Руководитель аудиторской проверки должен обращать особое внимание на соблюдение этических требований всеми участниками аудиторской группы в ходе всего аудита. Если руководитель аудиторской проверки узнает о несоблюдении этических требований участниками аудиторской группы, то он должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации и обеспечить применение соответствующих мер дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих этические требования.

Выводы

• 1. Этический кодекс определяет тип поведения, которое общество вправе ожидать от профессионалов, и таким образом укрепляет уверенность общественности в качестве оказываемых профессиональных услуг.
• 2. Аудитор при исполнении профессиональных обязанностей должен соблюдать общепринятые моральные нормы и правила, руководствоваться общественными интересами всех пользователей бухгалтерской отчетности, защищать интересы клиента, возникшие на законных и справедливых основаниях.
• 3. Закон 307-ФЗ устанавливает необходимость аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и ежегодного повышения квалификации.