К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.
03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности
Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.
Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.
Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга
Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.
Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.
Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности
Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.
К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).
Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.
Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.
Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.
Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.
Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.
Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».
В чем специфика доходных вложений в недвижимость
Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.
У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.
С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.
Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».
К счету 03 можно открыть субсчета:
- «Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
- «Материальные ценности, сданные в аренду»;
- «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
- «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
- «Выбытие объектов доходных вложений».
Посмотрите задачку.
Задача
Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?
Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете
Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
— 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.
Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.
Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде
По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
для передачи в аренду(лизинг)»
— 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.
Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения
Решение задачи
К доходным вложениям в материальные ценности относятся , предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду, прокат (глава 34 ГК РФ).
Отражение доходных вложений в материальные ценности в бухучете и бухгалтерской отчетности
Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноименном счете (Инструкция по применению Плана счетов) по первоначальной стоимости, формируемой по общим правилам, применяемым при учете основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.
Амортизация доходных вложений в материальные ценности начисляется в общем порядке, установленном для основных средств (раздел III ПБУ 6/01) и отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).
Особые правила учета установлены для доходных вложений в материальные ценности, являющиеся предметом договора лизинга (Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).
Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Информация о доходных вложениях в материальные ценности также подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).
Списание доходных вложений в материальные ценности
Доходные вложения в материальные ценности списываются с баланса в общих для всех основных средств случаях, т.е. когда такое имущество выбывает из собственности компании или имущество утрачивает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).
Доходы и расходы от списания доходных вложений в материальные ценности с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия доходных вложений в материальные ценности к счету может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия объекта списывается со счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Конкретный способ учета выбытия доходных вложений в материальные ценности (с использованием субсчета «Выбытие материальных ценностей» к счету или без использования такого субсчета) устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Доходные вложения в материальные ценности: подробности для бухгалтера
- Об учете квартир для проживания сотрудников организации
Учету по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизация по квартире в бухгалтерском... получения дохода, предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Предназначенное для предоставления в аренду... фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке...
- Передача дел главному бухгалтеру: пошаговая инструкция
Описывается порядок учета финансовых вложений, доходных вложений в материальные ценности, займов и кредитов, расчетов по...
- Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?
... ;Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 08 "Вложения во...
- Амортизация лизингового имущества, числящегося на балансе лизингодателя
И бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03, субсчет «Имущество...). Бухгалтерский учет. К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» организацией открыты субсчета: 03-1 ... Предмет лизинга отражен в составе доходных вложений в материальные ценности 03-1 08 1 008 ...
- Статистические формы по основным фондам: что изменилось?
По учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Незавершенные активы и объекты, относящиеся...
- О моменте предъявления к вычету НДС со стоимости объектов ОС
На счет 01 или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Однако такая позиция основывалась исключительно...
- Отчетность при реорганизации в форме преобразования
Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, специально сделано... начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам преобразованной организации...
Нередко физические и юридические лица сталкиваются с данным понятием, однако с его определением знакомы далеко не все.
Предпринимателям особо важно ознакомиться с информацией об отражении этих вложений в бухгалтерском учете, что позволит избежать проблем с налоговыми органами.
Что это такое?
Доходными вложениями в материальные ценности являются инвестиции предприятия в оборудование, недвижимость, имущество и прочие ценности , которые выражены в материально-вещественной форме и предоставляются во временное пользование сторонним организациям с целью извлечения экономической выгоды (проще говоря, это вложения в активы, которые приобретаются для последующей сдачи в аренду или лизинг).
Основные средства, которые используются для аренды, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности. Они должны входить в состав доходных вложений рассматриваемого вида.
Прибылью компании является увеличение выгод экономического характера вследствие поступления денежных средств, а также погашение долговых обязательств, приведшее к увеличению объема капитала.
В данном случае доходами предприятия не будут признаны следующие поступления от физических лиц и организаций:
- пошлины за экспорт, суммы налога на добавленную стоимость и другие платежи, производимые в обязательном порядке;
- по агентским и другим аналогичным договорам;
- предварительная оплата товаров, услуг и работ;
- залоговое имущество, если предусмотрена его последующая передача залогодержателю;
- средства, направленные на погашение задолженностей.
Поступления компании классифицируются в зависимости от условий получения и особенностей:
- доходы от стандартных видов деятельности;
- операционные;
- внереализационные.
Доходы, которые имеют отличия от прибыли от стандартных видов деятельности, признаются прочими поступлениями.
Особенности ведения бухгалтерского учета
Согласно главе 34 ГК РФ, рассматриваемым видом вложений признаются основные средства, которые предоставляются организацией в аренду с целью получения прибыли на протяжении определенного времени.
В соответствии с законодательством, они должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.
Отражение
Необходимо рассмотреть Инструкцию по применению , чтобы определить, в каком из них указываются доходные вложения предприятия. Для этого предназначен одноименный счет 03 , где они учитываются по первоначальной стоимости, формируемой согласно требованиям, используемым в процессе (п. 8 ПБУ 6/01).
Аналитический учет по счету необходимо вести в зависимости от вида объекта и арендатора имущества.
Рассматриваемых объектов производится в общем порядке, который установлен для основных средств (раздел III ПБУ 6/01). Амортизация отображается на одноименном счете 02.
Согласно приказу Минфина России, для рассматриваемого вида вложений, которые являют собой предмет сделки лизинга, устанавливаются отдельные правила учета.
Доходные вложения организации отражаются в по балансовой стоимости. Их заносят в состав внеоборотных активов в одноименной строке 1160 . Стоит отметить, что информация о них должна быть раскрыта в полной мере в разделе пояснений о финансовых результатах.
Списание
Вложения, которые осуществляет предприятие с целью получения прибыли, подлежат списанию с баланса в случаях, установленных для всех категорий основных средств. Необходимость в данной процедуре возникает при выбытии имущества из собственности компании. Также списание имеет место в случае утраты материальными ценностями возможности приносить фирме выгоду экономического характера, независимо от причин.
Полученные доходы и затраты от списания ОС с бухгалтерского учета также подлежат зачислению. Для этого используется счет прибылей и убытков. Они указываются в качестве прочих доходов и расходов согласно п. 31 ПБУ 6/01.
С целью учета выбытия основных средств компании требуется открыть субсчет с соответствующим наименованием в счете 03.
В его кредите указывается размер накопленной амортизации, а в дебете – стоимость списанного имущества. После того, как процедура выбытия будет окончена, остаточную стоимость требуется списать со счета 03. Затем она переносится на счет 91, в котором отражаются прочие доходы и расходы.
Предпринимателям и бухгалтерам стоит учитывать, что конкретный метод учета выбытия ОС должен быть установлен в компании в разделе целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008. Предусмотрев указание подходящего способа, можно существенно упростить процедуру ведения бухучета. Данной процедурой должен заниматься опытный специалист, который способен выполнить ее на профессиональном уровне и знаком с нововведениями в законодательстве.
Примеры проводок
Чтобы ознакомиться с темой более подробно, стоит рассмотреть конкретный пример.
Предприятие приобретает автомобиль с целью его предоставления в аренду. Его стоимость составила 1 500 000 рублей, НДС – 270 000. Транспортное средство было приобретено через посредника, стоимость услуг которого 20 000 рублей, НДС – 9 600. Сотрудник организации был направлен в командировку для осуществления сделки купли/продажи и последующей доставки авто. Затраты составили 3 000 рублей, НДС – 540 рублей.
Бухгалтер должен отразить операции, направленные на приобретение объекта, следующими записями:
| Дебет | Кредит | Сумма, рублей | Указание |
|---|---|---|---|
| 19 | 60 | 270 000 | НДС на автомобиль |
| 08-4 | 60 | 1 230 000 (1 500 000 – 270 000) | затраты, направленные на приобретение авто |
| 16 | 60 | 9 600 | НДС за посреднические услуги |
| 08-4 | 60 | 10 400 (20 000 – 9 600) | расходы, связанные с покупкой транспортного средства |
| 19 | 71 | 540 | НДС по затратам, направленным на командировку сотрудника с целью приобретения автомобиля |
| 08-4 | 71 | 2 460 (3 000 – 540) | расходы на командировку |
| 68 | 19 | 280 140 (270 000 + 9 600 + 540) | принят к вычету НДС по затратам на покупку авто |
| 03 | 08-4 | 1 242 860 (1 230 000 + 10 400 + 2460) | стоимость автомобиля |
Данный пример позволяет понять, как производится процедура бухучета на примере ситуации приобретения компанией автомобиля, что встречается достаточно часто.
Счет 03 бухгалтерского учета — это активный счет «Доходные вложения в материальные ценности». Изучим более подробно специфику использования 03 счета в бухгалтерском учете, что учитывается на данном счете, а также примеры операций и проводок по 03 счету.
Прежде чем говорить о счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», дадим определение доходным вложениям.
Доходные вложения — это средства, которые вкладывает организация в приобретение имущества, которое в дальнейшем будет приносить организации доход.
Счет 03 используют организации, у которых основными видами деятельности являются:
- Лизинг;
- Прокат;
- Сдача имущества в аренду на постоянной основе.
Следовательно, на счет 03 приходуется имущество, которое организация решила сдавать в аренду, лизинг, прокат на постоянной основе и получать доход от этих видов деятельности.
Счет 03 в бухгалтерском учете
Счет 03 относится в бух. учете к внеоборотным активам. Следовательно, счет активный.
По дебету счета 03 отражается приход вложений, которые должны приносить доход организации путем предоставления во временное пользование с последующим выкупом или без выкупа.
По кредиту счета 03 отражается выбытие: списание, продажа, недостача, порча, безвозмездная передача, ликвидация.
Важно заметить : организации, основным видом деятельности которых не является сдача имущества в аренду на постоянной основе, учет сдаваемого в аренду имущества ведется на счете 01 «Основные средства».
Организация аналитического учета на счете 03 представлена на схеме:
Таблица основных бухгалтерских проводок по 03 счету
Примеры операций и проводок по 03 счету
Пример № 1. Приобретение и передача в лизинг транспортных средств
Например, по поручению предприятия автотранспорта, лизинговой компанией было закуплено 5 автобусов. Имеется товарная накладная от АО Автотехника № 8 от 17.04.2014г. на сумму 9 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 449 152,54 руб. Заключен договор купли-продажи между лизинговой компанией и АО Автотехника.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В дальнейшем был заключен договор лизинга автотранспортных средств между лизинговой фирмой и предприятием автотранспорта на 4 года с правом выкупа.
Транспортные средства переданы лизингополучателю согласно акту приемки передачи.
Лизинговая компания на общей системе налогообложения.
Согласно учетной политике, в целях бух.учета размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом лизинга с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, соответствующего сроку договора лизинга.
Срок действия лизингового договора — 48 мес. Следовательно, период, в течение которого использование лизингового имущества приносит экономические выгоды, также составляет 48 месяцев.
В бухгалтерском учете лизинговой фирмы сформированы проводки, где:
- Счет 03.1- имущество у лизинговой компании;
- Счет 03.2- имущество переданное лизингополучателю:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 08 | 60 | 8 050 847,46 | Отражены затраты по приобретению автотранспорта | Товарная накладная, договор купли-продажи |
| 19 | 60 | 1 449 152,54 | Выделен НДС | Счет-фактура |
| 68 | 19 | 1 449 152,54 | НДС поставлен к вычету | Счет-фактура |
| 03.1 | 08 | 8 050 847,46 | Оприходованы автотранспортные средства | Акт приемки-передачи |
| 03.2 | 03.1 | 8 050 847,46 | Автотранспорт передан в лизинг | Акт приемки-передачи |
| 20 | 02 | 167 725,99 | Ежемесячное начисление амортизации с мая 2014г. | Бухгалтерская справка-расчет
8050847,46/48месяцев |
Пример № 2. Возврат лизингополучателем лизингового оборудования и дальнейшая его продажа лизинговой компанией
Например, после двух лет эксплуатации автотранспорта, в апреле 2016г., лизингополучатель расторг договор лизинга 5 автобусов. Лизинговая компания реализовала возвращенное имущество.
Используем показатели предыдущего примера и представим их в виде таблицы:
| Показатели | Сумма, руб. | Примечание |
| Балансовая стоимость автотранспорта | 8 050 847,46 | |
| Передано в лизинг 5 автобусов | 8 050 847,46 | |
| Срок лизинга | 48 месяцев | |
| Сумма ежемесячной амортизации | 167 725,99 | Бухгалтерская справка-расчет: 8050847,46/48месяцев |
| Начислена амортизация с мая 2014 по апрель 2016
по лизинговым автобусам |
4 025 423,76 | Бухгалтерская справка-расчет 167725,99*24 месяца |
| Выручка от реализации с НДС | 4 900 000,00 | Цена реализации автобусов определена независимым оценщиком: 980 000*5 единиц |
Организация на ОСН. В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки по 03 счету, где:
- Счет 03.1 — имущество у лизинговой компании;
- Счет 03.2 — имущество переданное лизингополучателю;
- Счет 03.3 — выбытие имущества:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ |
| 03.1 | 03.2 | 8 050 847,46 | Возврат автобусов | Акт возврата автобусов |
| 03.3 | 03.1 | 8 050 847,46 | Списана стоимость выбывающих в связи с продажей автобусов | |
| 02 | 03.3 | 4 025 423,76 | Списана сумма амортизации | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 76 | 91 | 4 900 000,00 | Реализация автобусов | Акт о приемке передаче объекта ОС |
| 91 | 68 | 747 457,63 | Исчислен НДС | Счет-фактура (4900000*18/118) |
| 91 | 03.1 | 4 025 423,70 | Остаточная стоимость отражена в прочих расходах | Акт о приемке передаче объекта ОС |
Материальные ценности с длительным сроком использования могут приобретаться хозяйствующими субъектами с целью не производственного характера, а передачи их другим компаниям во временное владение для извлечения дохода. При этом действующие правила бухучета требуют, чтобы учет подобных объектов велся отдельно от основных фондов компании.
Законодательством определено, что доходными вложениями в материальные ценности нужно считать финансирование покупки объектов с длительным сроком использования, которые наделены материально-вещественной формой и передаются прочим субъектам для применения в их хозяйственной деятельности на определенный период времени за установленную договором плату.
К ним относятся, например:
- Здания.
- Сооружения.
- Оборудование.
- Транспортные средства и т. д.
То есть по своей сути это объекты основных средств (ОС). Но они имеют главную отличительную черту - данные активы используются в деятельности не самим собственником, а тем кто берет эти активы в аренду. Таким образом, доходные вложения представляют собой ОС, сданные в аренду.
Компания должна осуществлять раздельный учет объектов ОС и доходных вложений, так как у них разный характер использования субъектом.
Нормы права требуют, чтобы объекты приобретенные и переданные организацией другому субъекту по договору аренды или лизинга, должны все равно отражаться в учете и отчетности непосредственного собственника.
При этом не имеет значения за какие средства произошло приобретение имущества - из средств собственных источников или привлечения заемного капитала.
Эти объекты должны вноситься на учет по первоначальной стоимости, которая складывается из фактически осуществленных затрат на их покупку или строительство.
Внимание! Однако, как и объекты , в отчетности эти ценности следует отражать по остаточной стоимости, то есть из первоначальной стоимости вычитается размер начисленной за время их применения амортизации. В для отражения сведений о данных объектах предусмотрена отдельная строка 1160.
Что учитывается на счете 03 бухгалтерского учета
Специфика доходных вложений в недвижимость
Недвижимость является имуществом особого рода. По закону, необходимо производить регистрацию права собственности с оформлением соответствующего свидетельства.
В связи с этим у бухгалтеров иногда возникает вопрос - в какой период времени производить перенос стоимости объекта со счета 08 на счет 03 - до момента получения свидетельства, или после этого.
С объектами недвижимости связана еще одна особенность. Закон обязывает рассчитывать и перечислять в бюджет налог на имущество. Делать это нужно в первый раз 1 числа месяца, который идет после месяца принятия его к учету в субъекте бизнеса.
ПБУ 6/01 устанавливает правило, что объект начинает учитываться на счете 01 или 03 с того момента, как он полностью отвечает критериям основного средства. При этом в данном документе нет ни слова о том, что необходимо дожидаться официальной бумаги от госоргана - свидетельства. Этой же позиции в своих письмах придерживаются Минфин и ФНС.
Внимание! При этом рекомендуется, чтобы у самой организации не было путаницы - какой объект уже получил госрегистрацию, а какой нет, учитывать их на разных субсчетах. К примеру, внутри группы открыть два субсчета – «Объекты прошедшие госрегистрацию» и «Объекты, ожидающие госрегистрацию».
Как оценить доходные вложения
При оценке доходных вложений используются те же правила, что и применяются для основных средств.
Вам будет интересно:
Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки
Изначально стоимость такого актива собирается из непосредственно его стоимости, уменьшенной на размер налогов, а также всех сопутствующих расходов.
К последним могут относиться:
- Расходы на транспортировку;
- Расходы по привлечению сторонних специалистов (к примеру, оценщиков);
- Расходы на командировку и ГСМ, если они были связаны с приобретением данного объекта;
- Обязательные отчисления, таможенные платежи и госпошлина;
- Стоимость затраченных материалов;
- и т. д.
Таким образом все затраты, связанные с приобретенным объектом, собираются на счете 08. Это производится до тех пор, пока оно не будет готово к сдаче в аренду или в лизинг с целью получения дохода. После завершения всех необходимых работ накопленные затраты по объекту переносят одной суммой на счет 03.
Внимание! Госпошлину, если она уплачивалась до момента переноса стоимости на счет 03, можно также включить в расходы по объекту. В противном случае она должна учитываться на счете 91.
С какими счетами корреспондируется счет 03
С дебета счета 03 могут оформляться проводки со следующими счетами:
- 08 - принятие к учету приобретенного имущества как доходного вложения;
- 76 - производится уточнение стоимости имущества для сдачи в аренду в связи с ранее допущенной ошибкой;
- 80 - имущество для сдачи в аренду получено от участника как вклад в уставный капитал.
В кредит счета 03 могут оформляться проводки в корреспонденции по дебету со следующими счетами:
- 01 - перевод имущества из разряда доходных вложений в ОС;
- - списание амортизации выбывающего доходного вложения;
- 76 - компенсация части стоимости доходного вложения за счет страховки по причине его порчи;
- 80 - передано имущество учредители при его выходе из состава общества;
- 91 - списывается стоимость имущества при его выбытии или продаже;
- 94 - отражается недостача по доходному имуществу;
- 99 - списание стоимости доходного вложения в результате его утери по причине чрезвычайной ситуации.
Бухгалтерские проводки по счету 03
Проводки, которые составляются со счетом 03 во многом схожи с теми, что выполняются по основным средствам.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| Приобретение имущества | ||
| Приобретено имущество для дальнейшей сдачи в аренду | ||
| 19 | 60 | Из суммы продажи выделен НДС |
| 68 | 19 | Произведен зачет НДС |
| 03/1 | 08 | Приобретенное имущество принято к учету как доходное вложение |
| Передача в аренду, лизинг | ||
| 03/2 | 03/1 | Передача имущества в аренду или лизинг |
| 02 | Произведено начисление амортизации | |
| 03/1 | 03/2 | Возврат имущества, ранее переданного в аренду, лизинг |
| Выбытие имущества | ||
| 03/Выбытие | 03/1 | Списана стоимость имущества |
| 02 | 03/Выбытие | Списана начисленная амортизация по выбывающему имуществу |
| 91 | Продано имущество | |
| 91 | 68 | Начислен НДС по продаже имущества |
| 91 | 03/Выбытие | Списана на расходы остаточная стоимость |
