როგორ შეინახება დოკუმენტი.თუ არსებობს დავალიანება იმავე ჯგუფში შემავალი კომპანიების მიმართ, „კრედიტორების“ შემცირების ყველაზე აშკარა გზაა ასეთი დავალიანების კაპიტალის სტატუსში გადატანა, მათ შორის ვალების პატიების გზით. საგადასახადო თვალსაზრისით, ასეთი ვალის პატიება არ გამოიწვევს საგადასახადო ტვირთის ზრდას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტის გამოყენების გამო. ეს წესი ამბობს, რომ როდესაც ვალი პატიობს დამფუძნებელს ღირებულების გაზრდის მიზნით წმინდა აქტივები შვილობილიამ უკანასკნელის ასეთი პატიების შედეგად მიღებული შემოსავალი არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.

შეგახსენებთ, რომ ეს წესი ძალაშია 2011 წლიდან, მაგრამ ვრცელდება 2007 წლის 1 იანვრიდან წარმოშობილ ვალდებულებებზე (2010 წლის 28 დეკემბრის No409-FZ კანონის მე-4 მუხლის 1 და 2 პუნქტები). ეს ნიშნავს, რომ დამფუძნებლებს შეუძლიათ მომგებიანად აპატიონ თავიანთი „ქალიშვილების“ ვალები არა მხოლოდ იმ მომენტში, არამედ გადახედონ მათ წარსულ საგადასახადო ვალდებულებებს. ეს წესი ვრცელდება მხოლოდ ბიზნეს კომპანიებსა და პარტნიორებზე. Ამიტომაც არაკომერციული ორგანიზაციები, ასევე საწარმოო კოოპერატივებსა და უნიტარულ საწარმოებს არ აქვთ უფლება გამოიყენონ იგი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 06.10.11 No. 03-03-07 / 39).

ასეთი გათავისუფლების მიზანია დამფუძნებლებს საშუალება მისცეს გააუმჯობესონ გადასახადებისგან თავისუფალნი ფინანსური მაჩვენებლებიმათი შვილობილი კომპანიები. ეს მნიშვნელოვანია, მაგალითად, მესამე მხარის ინვესტორებისგან დაფინანსების მოსაზიდად. ბანკები და საინვესტიციო კომპანიებიდაფინანსების უზრუნველყოფისას წინასწარ ფასდება მსესხებლის ბალანსის სტრუქტურა. არავინ გასესხებს კომპანიას უარყოფითი წმინდა აქტივებით.

Სხვა შესაძლო მიზეზიწმინდა აქტივების ღირებულების ზრდა - შვილობილი კომპანიის გაყიდვის პერსპექტივა. რაც უფრო მაღალია წმინდა აქტივების ღირებულება, მით უფრო მაღალია შვილობილი კომპანიის აქციების ან აქციების საბაზრო ღირებულება. შედეგად, შესაძლებელი ხდება ბიზნესის უფრო მეტ ფასად გაყიდვა.

წმინდა აქტივების მცირე ღირებულებით კომპანიას შესაძლოა სხვა პრობლემები შეექმნას. მაგალითად, ეს მაჩვენებელი მხედველობაში მიიღება კონტროლირებადი ვალის პროცენტის აღიარების ლიმიტის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რაც უფრო მაღალია წმინდა აქტივების ღირებულება, მით მეტია პროცენტის ოდენობა აღიარებული ხარჯად. გარდა ამისა, კანონი კრძალავს კომპანიას მოგების განაწილებას და დივიდენდების გადახდას, თუ მისი წმინდა აქტივების ღირებულება საწესდებო კაპიტალზე ნაკლებია. ან ასეთი გადახდის შედეგად გახდება ნაკლები (1998 წლის 8 თებერვლის No14-FZ ფედერალური კანონის 1-ლი მუხლი, 1995 წლის 26 დეკემბრის No208 ფედერალური კანონის 43-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). -FZ). ამავდროულად, წმინდა აქტივების ღირებულების შეფასება უნდა განხორციელდეს ყოველკვარტალურად და წლის ბოლოს შესაბამის ანგარიშგების თარიღებზე (მუხლი წმინდა აქტივების შეფასების პროცედურის პუნქტი 5. სააქციო საზოგადოება, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 29 იანვრის No10n ბრძანებით და რუსეთის ფასიანი ქაღალდების ფედერალური კომისიის No 03-6 / pz). იგივე პროცედურას მიმართავენ სხვა ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმების კომპანიები, კერძოდ შპს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 01.27.10 No. 03-02-07 / 1-27, 07.12.09 No. 03. -03-06 / 1/791) .

გაითვალისწინეთ, რომ არსებობს ვალების პატიების რისკი, რომ გადაკლასირდეს შემოწირულობად კომპანიების ჯგუფში. ხოლო იურიდიულ პირებს შორის შემოწირულობა არის უმნიშვნელო გარიგება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 4, პუნქტი 1, მუხლი 575) ყველა შემდგომი შედეგით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 8, მუხლი 250). მაგრამ პირდაპირ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა აღიარა კომპანიებს შორის ვალების პატიების შესაძლებლობა (დადგენილება No2833/10 15.07.10).

მაგრამ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ სხვა პრეტენზია გამოთქვან. სავარაუდოდ, ვალების პატიების შედეგად არ ხდება ქონების უსასყიდლო გადაცემა, შესაბამისად, ეს ოპერაცია არის მთლიანად ან ნაწილობრივ (პროცენტის ოდენობით - წერილი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 02.05.12 No. ED-3- 3 / [ელფოსტა დაცულია]) არ არის დაშვებული. მაგრამ სასამართლოები არ ეთანხმებიან ამ მიდგომას (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური საარბიტრაჟო სასამართლოს დადგენილება, 2011 წლის 22 დეკემბერს No. A27-4570 / 2011 წ.).

უნდა აღინიშნოს, რომ ადრე აფილირებულ კომპანიებს ჰქონდათ შესაძლებლობა გადაეცათ აქტივები ერთმანეთს გადასახადებისგან თავისუფალ რეჟიმში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11-ე ქვეპუნქტი). ამასთან, ახალ ვარიანტს (ქვეპუნქტი 3.4, პუნქტი 1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლი) აქვს მრავალი უპირატესობა.

პირველ რიგში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული სარგებლის გამოყენებისათვის მონაწილის წილის ზომას მნიშვნელობა არ აქვს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 04.20.11 No. 03. -03-06 / 1/257, 03.21.11 No 03- 03-06 / 1/160, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 05.23.11 No AC-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]). მეორეც, მაშინაც კი, თუ შვილობილი კომპანია გადასცემს მიღებულ ქონებას მესამე პირებს, ის არ დაკარგავს სარგებლის უფლებას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 18.04.11 No. 03-03-06 / 1/243, 20.02. .12 No03-11-06 2/26). მესამე, მცირდება მსესხებლის შემოსავალში პატიებული პროცენტის აღიარების რისკი. ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტი ვრცელდება არა მხოლოდ უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებაზე, არამედ საკუთრების უფლებებზეც.

შესაძლოა, ახალი სარგებლის ერთადერთი ნაკლი არის შეზღუდვები იმ პირთა შემადგენლობაზე, რომლებსაც შეუძლიათ მისი გამოყენება. მისი გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ შვილობილი კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულების გასაზრდელად. მაშინ როცა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი საშუალებას გაძლევთ აპატიოთ დედა კომპანიის დავალიანება.

რა ფორმით არის შედგენილი.იმისდა მიუხედავად, რომ ვალის პატიება შეიძლება იყოს ცალმხრივი გარიგება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი), უმჯობესია შეადგინოთ ორმხრივი წერილობითი ხელშეკრულება კრედიტორსა და მოვალეს შორის. ხელშეკრულება გაფორმებულია იმავე ფორმით, როგორც ხელშეკრულება, რომლითაც წყდება ვალდებულებები (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 452-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

რა უნდა იყოს დოკუმენტში.ამ ხელშეკრულებაში აუცილებელია დაზუსტდეს, თუ რომელი ხელშეკრულებით შეიქმნა დავალიანება, მისი ოდენობა, დაფარვის თარიღი და რა მიზეზით ვერ ასრულებს მოვალე თავის ვალდებულებებს. ასევე ვალების მიტევების ფოკუსირება კომპანიის წმინდა აქტივების შევსებაზე და ასეთი შევსების ბიზნეს მიზნებზე.

უსაფრთხოების დამატებითი ზომები.საგადასახადო ორგანოების მხრიდან შესაძლო პრეტენზიების თავიდან ასაცილებლად, აუცილებელია შეასრულოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტის ყველა მოთხოვნა. გარდა ხელშეკრულებისა, კომპანიამ ასევე უნდა შეადგინოს კორპორატიული დოკუმენტაცია, რომლის საფუძველზეც ხდება ვალის პატიება. მაგალითად, ოქმი ან გადაწყვეტილება მთავარი შეხვედრაკომპანიის წევრები ან აქციონერები. რომლის მიხედვითაც კომპანიას გადაეცემა ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებები წმინდა აქტივების ღირებულების გაზრდის მიზნით.

ასევე მიზანშეწონილია ოქმში მიეთითოს, თუ რა მიზანს ემსახურება კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულების ზრდა. ასეთი დოკუმენტის დახმარებით კომპანია, დიდი ალბათობით, შეძლებს კონტროლერების პრეტენზიების მოხსნას საქმის სასამართლო განხილვის გარეშე.

ასევე, კომპანიების ჯგუფში ვალების პატიების გამოყენებისას აუცილებელია შეფასდეს მთლიანი საგადასახადო დანაზოგი მიმტევებლის ხარჯებში დავალიანების ოდენობის აღრიცხვის შეუძლებლობის გამო. ვინაიდან მაკონტროლებლები ასეთ ტრანზაქციას უსასყიდლო გადარიცხვად განიხილავენ ფული(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 270-ე მუხლის მე-16 პუნქტი). ამიტომ, კომპანიების ჯგუფმა უნდა გადაწყვიტოს ასეთი გარიგების კვალიფიკაცია და გამოსაყენებელი სარგებელი. თუ მოვალე შემოსავლის სახით არ ითვალისწინებს დავალიანების ოდენობას, მაშინ კრედიტორმა ეს თანხა უნდა გამორიცხოს საგადასახადო მიზნებისთვის გაწეული ხარჯებიდან.

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა არ ადგენს, რა დოკუმენტები შეიძლება გაიცეს ვალის პატიებაზე. ეს შეიძლება იყოს კრედიტორის მიერ შედგენილი და მოვალესთვის გაგზავნილი ხელშეკრულება (შეთანხმება) ან ვალის პატიების ცნობა. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 407-ე, 415-ე მუხლებიდან და 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონის მე-9 მუხლის 1-ლი პუნქტიდან.

აღრიცხვა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ასახეთ ორგანიზაციისთვის პატიებული ვალის ოდენობა, როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი 91 ანგარიშის სესხზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (PBU 9/99 მე-7 პუნქტი). გაყვანილობა:

დებეტი 60 (66, 67, 75, 76…) კრედიტი 91-1
- ასახავს ვალის პატიების ოდენობას.

ეს გამომდინარეობს ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციებიდან (ანგარიშები 91, 60, 66, 67, 76).

შემოსავლები ვალის პატიების სახით, აისახება, როგორც სხვა შემოსავალი საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც გაფორმდა (მიღებული) შეტყობინება (შეთანხმება, ხელშეკრულება) ვალის პატიების შესახებ (PBU 9/99 პუნქტი 16).

იმის ნაცვლად, რომ აპატიო ვალები, შეგიძლია გადაიხადოს დამატებითი შენატანები საზოგადოებაში . ანუ კომპანიის მიმართ ფულადი მოთხოვნების კომპენსირება (1998 წლის 8 თებერვლის კანონის No14-FZ 4, მუხლი 19).

მიწოდების ხელშეკრულებით ვალის პატიების მოვალის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი

20 იანვარს შპს „ალფამ“ შპს გაგზავნა Სავაჭრო კომპანია"ჰერმესი"" 118000 რუბლის ღირებულების საქონელი. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). საქონლის გადახდის ვადა მიწოდების ხელშეკრულების მიხედვით არის 21 კალენდარული დღე გადაზიდვის დღიდან.

ვინაიდან ჰერმესის წინააღმდეგ გაკოტრების პროცესი დაიწყო, ალფამ მყიდველს ვალი აპატია. 19 თებერვალს ჰერმესმა მიიღო ვალის პატიების ცნობა 118 000 რუბლის ოდენობით.

დებეტი 41 კრედიტი 60
- 118,000 რუბლი. - შეძენილი საქონელი კრედიტდება;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 18000 რუბლი. - ასახულია შეძენილ საქონელზე შეტანილი დღგ.

დებეტი 60 კრედიტი 91-1
- 118,000 რუბლი. - ასახავს ვალის პატიების ოდენობას.

ორგანიზაციასთან სესხის ხელშეკრულებით ვალის პატიების შესახებ მოვალის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი

28 თებერვალს შპს ალფამ 500 000 რუბლის ოდენობით სესხი გასცა შპს სავაჭრო ფირმა გერმესს. 1 მარტიდან 31 მარტის ჩათვლით (მათ შორის). კრედიტორისთვის ნასესხები სახსრების გამოყენებისთვის გადასახდელი პროცენტის ოდენობა შეადგენს 4000 რუბლს.

სესხის დაფარვის თარიღისთვის (31 მარტი) გაფორმდა ვალების ანაზღაურების ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც Alfa ათავისუფლებს ჰერმესს მიღებული სესხის თანხის დაფარვისა და ნასესხები სახსრების სარგებლობის პროცენტის გადახდის ვალდებულებისაგან.

სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციების ასახვისთვის, ჰერმესის ბუღალტერმა გახსნა სუბანგარიშები 66 ანგარიშზე „მოხდენები მოკლევადიანი სესხებისა და სესხების შესახებ“:
- „ძირითადი დავალიანების ანგარიშსწორება“;
- პროცენტის გამოთვლები.

ვალის პატიებასთან დაკავშირებული ოპერაციები „ჰერმესის“ ბუღალტერმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად აისახა.

დებეტი 51 კრედიტი 66 სუბანგარიში „ძირითადი დავალიანების ანგარიშსწორება“
- 500,000 რუბლი. - მიმდინარე ანგარიშზე ჩაირიცხა სესხის თანხა.

სადებეტო 91-2 კრედიტი 66 სუბანგარიში "პროცენტის გაანგარიშება"
- 4000 რუბლი. - მიღებულ სესხზე დარიცხული პროცენტი;

დებეტი 66 სუბანგარიში „ძირითადი დავალიანების ანგარიშსწორება“ კრედიტი 91-1
- 500,000 რუბლი. - ჩამოიწერება დავალიანება ვალის ძირითად ოდენობაზე;

სადებეტო 66 სუბანგარიში „პროცენტის გაანგარიშება“ კრედიტი 91-1
- 4000 რუბლი. - სესხის პროცენტის გადახდაზე დავალიანების ჩამოწერა.

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

გაპატიებული ვალის ოდენობა (საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, საკუთრების უფლების შესყიდვის ხელშეკრულებით - დღგ-ს ჩათვლით) შედის არასაოპერაციო შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 8 და 18 პუნქტები).

აღიარეთ არასაოპერაციო შემოსავალი ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების, ხელშეკრულების) ხელმოწერის (მიღების) დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტი 4 ქვეპუნქტი). ეს პროცედურა ვრცელდება იმისდა მიუხედავად, თუ რომელ ხელშეკრულებაზეა ჩამოწერილი დავალიანება ამ გზით (კონტრაქტი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, საკუთრების უფლების ან სესხის შესყიდვის შესახებ) და რომელ მეთოდს იყენებს ორგანიზაცია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

ამავდროულად, თუ დავალიანება ჩამოიწერება საქონლის შესყიდვის ხელშეკრულებით (მათ შორის შემდგომი გაყიდვისთვის), სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების შესახებ და ორგანიზაცია მიმართავს ნაღდი ფულის მეთოდს შეტყობინების ხელმოწერის (მიღების) დროს ( შეთანხმება, ხელშეკრულება) ვალების პატიების შესახებ, შეძენილი საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) ჩაითვლება გადახდილად. ეს აიხსნება იმით, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ითვალისწინებს გადახდას, როგორც ვალდებულების (ამ შემთხვევაში, ვალის პატიების) შეწყვეტის სხვა გზას (1 პუნქტი, 407-ე მუხლი, სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის).

თუ ვალის პატიება ხდება პროცენტიანი სესხის ხელშეკრულებით, მაშინ ასევე გაითვალისწინეთ შემოსავალში მასზე დარიცხული პროცენტი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 18-ე მუხლის 250-ე მუხლი). ამავდროულად, ის პატიებული ინტერესებიც კი, რომლებიც ორგანიზაციამ რაიმე მიზეზით ადრე არ გაითვალისწინა ხარჯებში, აისახება შემოსავალში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 31 მარტის წერილი No. 03-03-06 / 1). /191).

დარიცხვის მეთოდით, ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების, ხელშეკრულების) ხელმოწერის (მიღების) დროს ჩამოწერეთ მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში დარიცხული, მაგრამ ვალის პატიების მომენტში გაუთვალისწინებელი პროცენტი. დასაბეგრი მოგების შემცირება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-8 მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, პუნქტი 8, მუხლი 272).

ჩართეთ პროცენტი საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტი).

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გავითვალისწინოთ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით გაფორმებული ვალის ოდენობა? დავალიანებას აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს შენატანი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განცხადებით, ვალის ოდენობამ უნდა გაზარდოს დასაბეგრი შემოსავალი. თუმცა რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული პოზიცია გამოთქვა.

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა არ იზრდება მხოლოდ დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულებით, რომლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11-ე ქვეპუნქტი). ). ვალის პატიების შედეგად ქონების გადაცემა არ ხდება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 2, მუხლი 38). დაბეგვრის მიზნებისთვის ეს ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს გადასახდელების ჩამოწერად, რომელიც შედის არაოპერაციულ შემოსავალში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით მისი დაბეგვრის პროცედურაში გამონაკლისი არ არის.

ეს დასკვნა დასტურდება მარეგულირებელი ორგანოების განმარტებებით (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 5 აპრილის წერილები No 03-03-06/1/232, 2007 წლის 30 მარტი No. 28, 2006 No 03-03-04/1/295, 17 მარტი, 2006 No 03-03-04/1/257, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2009 წლის 22 მაისი No3-2-13/76. ) .

თუმცა, 2009 წლის 6 მარტის No3-2-06/32 წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული აზრი გამოთქვა. ვალების პატიების შედეგად, ორგანიზაცია ზოგავს ფულს, რომელიც შეიძლება გაუტოლდეს თანხის მიღებას, ანუ ქონებას (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 22 დეკემბრის No. 98). დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, რომლის წილი ორგანიზაციაში აღემატება 50 პროცენტს, არ არის აღიარებული შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). შესაბამისად, ეს ოპერაცია არ უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს.

გარდა ამისა, ამ წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა მიუთითა, რომ დამფუძნებლის მიერ სესხის თანხის დაბრუნებისას აპატიებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის საკითხთან დაკავშირებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მსგავს პოზიციას იკავებს. ვინაიდან სასესხო ხელშეკრულებებით ვალის პატიების შემთხვევაში ვალდებულებების შეწყვეტა ბუნებით მსგავსია მიწოდებული საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება, მიღებული ქონებრივი უფლებები) ვალდებულებების შეწყვეტა, 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი. ამ ოპერაციებზე ასევე უნდა იქნას გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამ სიტუაციაში, ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა გადაწყვიტოს, ამ პოზიციებიდან რომელი დაიცვას. თუმცა, მარეგულირებელი ორგანოების შემდგომი განმარტებების გავრცელებასთან დაკავშირებით, შეიძლება წარმოიშვას დავა ინსპექტორებთან. ამავდროულად, საარბიტრაჟო პრაქტიკაში არსებობს ორგანიზაციების სასარგებლოდ მიღებული სასამართლო გადაწყვეტილებების მაგალითები (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 24 ივლისის გადაწყვეტილება No. VAS-8675/09, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის FAS 2009 წლის 21 მაისის დადგენილება No No. A63-9238 / 2008-C4-37, ცენტრალური ოლქი 2007 წლის 15 ნოემბრის No. 2003 წლის 4 აპრილი No A56-39007 / 02).

რჩევა:არსებობს გზა, რომ შემოსავალში არ გაითვალისწინოთ დამფუძნებლის მიერ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანების ოდენობა.

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა შემოსავალში გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სესხის თანხის დასაბრუნებლად გაპატიებული დავალიანების ოდენობა? დავალიანებას აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს შენატანი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განცხადებით, გაცემული სესხის ოდენობა შემოსავლებში არ უნდა იყოს გათვალისწინებული. თუმცა, საგადასახადო ინსპექტორების პრეტენზიები არ არის გამორიცხული.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მიუთითებს, რომ დამფუძნებლის მიერ პატიებული სესხის ოდენობა, რომლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს, არ უნდა შედიოდეს შემოსავალში (იხილეთ, მაგალითად, წერილები 30 სექტემბერს, 2013 No03-03-06 / 1 / 40367, 2010 წლის 21 ოქტომბრის No03-03-06 / 1/656, 2010 წლის 14 ოქტომბრის No03-03-06 / 1/646). ეს ასეა ახსნილი.

როდესაც სესხის ძირითად ვალდებულებაზე ვალის პატიება ხდება, ორგანიზაცია ფაქტობრივად უსასყიდლოდ იღებს ქონებას. უსასყიდლოდ მიღებული ქონება შედის არასაოპერაციო შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). მაგრამ იმ შემთხვევისთვის, როდესაც დონორი არის ორგანიზაციის დამფუძნებელი, გამონაკლისი არის გათვალისწინებული. უსასყიდლოდ მიღებული ქონება არ შედის შემოსავალში, თუ ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების) გაფორმების დროს დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტს აღემატება. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტიდან.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო დარწმუნებულია, რომ საწესდებო კაპიტალში შენატანის (წილის) ოდენობის პირობა უნდა შესრულდეს სესხის ხელშეკრულების დადების მომენტში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 31 იანვარს. 2011 No03-03-06/1/45).

სესხის ხელშეკრულებით ვალის ძირითადი თანხის პატიება (საპროცენტო დავალიანების გამოკლებით) შეიძლება დაექვემდებაროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის ნორმას, შესაბამისად, ორგანიზაციის საგადასახადო ბაზა ექვემდებარება. არ გაიზარდოს.

საგადასახადო დეპარტამენტი ასევე ეთანხმება გამოთქმულ თვალსაზრისს (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 22 მაისის წერილები No. 3-2-13 / 76, 2009 წლის 6 მარტი No3-2. -06 / 32).

თუმცა, დამფუძნებლის მიერ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებების) შესყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის მსგავს საკითხზე მარეგულირებელი ორგანოების პოზიციიდან გამომდინარე, შესაძლებელია შემოსავლის არ ასახვა. როდესაც სესხის ხელშეკრულებით ვალის პატიებამ შეიძლება გამოიწვიოს პრეტენზიები ინსპექტორებისგან. ფაქტია, რომ თუ დაიცავთ სამოქალაქო სამართლის ნორმებს, ვალის პატიება არის ორიგინალური გადახდილი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულების შეწყვეტის გზა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 407 და 415 მუხლები). მაშასადამე, უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებად ნაპატიები ვალის ოდენობა, მათ შორის, სესხის ხელშეკრულებით, შეუძლებელია ჩაითვალოს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 572-ე მუხლი). დაბეგვრის მიზნებისთვის ეს ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს გადასახდელების ჩამოწერად, რომელიც შედის არაოპერაციულ შემოსავალში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის საფუძველზე. ამ პუნქტთან დაკავშირებით დამფუძნებლისგან მიღებული შემოსავლის არ ასახვასთან დაკავშირებით გამონაკლისი არ არის. ამიტომ, სესხის ხელშეკრულებით (ისევე, როგორც ნებისმიერი სხვა ხელშეკრულებით) ვალის პატიებისას აუცილებელია შემოსავლის გამომუშავება.

ამ ვითარებაში ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად გადაწყვიტოს, ამ პოზიციებიდან რომელი დაიცვას. კანონმდებლობის ყველა ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლის მე-3 მუხლი).

რჩევა:არსებობს გზა, რომ შემოსავალში არ იქნას გათვალისწინებული დამფუძნებლის მიერ სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალის ოდენობა.

ვალების პატიების ხელშეკრულებასთან ერთად აუცილებელია კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრების ოქმის შედგენა, რომლის მიხედვითაც ორგანიზაციას გადაეცემა ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებები წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით (ქვეპუნქტი 3.4. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამავდროულად, დამფუძნებლის წილის ზომას ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში მნიშვნელობა არ აქვს. ასეთი სარგებლის გამოყენების შესაძლებლობა გაჩნდა 2011 წლის 1 იანვარს და ვრცელდება 2007 წლის 1 იანვრიდან წარმოშობილ ვალდებულებებზე (2010 წლის 28 დეკემბრის No409-FZ კანონის მე-4 მუხლის 1 და 2 პუნქტები).

იხილეთ მეტი ამის შესახებ. .

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა შემოსავალში გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სესხზე პროცენტის გადახდისთვის ნაპატიებიანი დავალიანების ოდენობა? ვალს აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი შენატანი.

სესხის პატიებაზე პროცენტის ოდენობა მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როგორც არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 18-ე მუხლი).

ასეა ახსნილი. თავის არსში, პროცენტი არის საკომისიო, რომელიც მსესხებელმა უნდა გადაიხადოს ნასესხები სახსრების გამოყენებისთვის სესხის ხელშეკრულების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლი). ამიტომ, როდესაც ვალის პატიება ხდება, ორგანიზაციის გადასახდელი ანგარიშები ჩამოიწერება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი). კანონით არ არის გამონაკლისი მისი დაბეგვრის წესით.

ეს პოზიცია აისახება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 30 სექტემბრის No03-03-06/1/40367 2010 წლის 14 ოქტომბრის No03-03-06/1/646 აპრილის წერილებში. 17, 2009 No03- 03-06/1/259.

საგადასახადო დეპარტამენტი ადასტურებს გამოთქმულ თვალსაზრისს (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 2009 წლის 22 მაისით No. 3-2-13 / 76, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 29 დეკემბერს, 2008 No19-12 / 121854).

თუმცა, 2009 წლის 6 მარტის No3-2-06/32 წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული აზრი გამოთქვა.

ვალების პატიების შედეგად, ორგანიზაცია ზოგავს ფულს, რომელიც შეიძლება გაუტოლდეს თანხის მიღებას, ანუ ქონებას (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 22 დეკემბრის No. 98). დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, რომლის წილი ორგანიზაციაში აღემატება 50 პროცენტს, არ არის აღიარებული შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11, პუნქტი 1). შესაბამისად, ეს ოპერაცია არ უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს.

გარდა ამისა, ამ წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა მიუთითა, რომ დამფუძნებლის მიერ სესხის თანხის დაბრუნებისას აპატიებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის საკითხთან დაკავშირებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მსგავს პოზიციას იკავებს. ვინაიდან სასესხო ხელშეკრულებებით ძირითადი ვალის პატიება ბუნებით მსგავსია სესხებზე პროცენტის ვალდებულებების შეწყვეტასთან, ამ ოპერაციებზე ასევე უნდა იქნას გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი.

დამფუძნებლის მიერ გაცემული სესხის პროცენტის ოდენობის აღრიცხვაში და დაბეგვრაში ასახვის მაგალითი. სესხის ვალი ჩამოიწერა ვალების პატიებით. ორგანიზაცია იყენებს დაბეგვრის ზოგად სისტემას

შპს ალფას ერთ-ერთი დამფუძნებელი შპს არის Მწარმოებელი კომპანია"ოსტატი"". „მასტერის“ წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 51 პროცენტია.

17 იანვარს ოსტატმა ალფას გადასცა სესხი 200 000 რუბლის ოდენობით. წელიწადში 15 პროცენტით ორი თვის განმავლობაში (არა ნახტომი წელი). ხელშეკრულების პირობებით პროცენტის გადახდა ხდება არაუგვიანეს მომდევნო თვის 20 დღისა. სხვა სესხები ორგანიზაციას არ მიუღია.

16 თებერვალს მაგისტრის ხელმძღვანელობამ სესხის ვალის პატიება გადაწყვიტა. ვალების პატიების ოპერაციის ასახვისას ბუღალტერი ხელმძღვანელობდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციით.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები.

დებეტი 51 კრედიტი 66
- 200,000 რუბლი. - მიიღო სესხი ორგანიზაციის დამფუძნებლისგან.

დებეტი 91-2 კრედიტი 66
- 1151 რუბლი. (200,000 რუბლი × 15%: 365 დღე × 14 დღე) - პროცენტი დარიცხული იანვრისთვის.

Alfa იხდის საშემოსავლო გადასახადს ყოველთვიურად, დარიცხვის მეთოდით. იანვრის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ბუღალტერმა გაითვალისწინა სესხის პროცენტი 1,151 რუბლის ოდენობით, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი.

დებეტი 91-2 კრედიტი 66
- 1315 რუბლი. (200,000 რუბლი × 15%: 365 დღე × 16 დღე) - დარიცხული იყო პროცენტი თებერვლისთვის;

დებეტი 66 კრედიტი 91-1
- 200,000 რუბლი. - მიღებულ სესხზე გაპატიებული ვალის თანხა მიეკუთვნება ორგანიზაციის სხვა შემოსავალს;

დებეტი 66 კრედიტი 91-1
- 2466 რუბლი. (1151 რუბლი + 1315 რუბლი) - გაპატიებული ვალის პროცენტი შედის სხვა შემოსავალში.

თებერვალში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ბუღალტერმა გაითვალისწინა გაპატიებული დავალიანების პროცენტი - 2466 რუბლი, როგორც შემოსავლის ნაწილი. (1151 რუბლი + 1315 რუბლი).

არასაოპერაციო ხარჯების ფარგლებში, ბუღალტერმა გაითვალისწინა სესხის პროცენტი 1315 რუბლის ოდენობით.

რჩევა:არსებობს გზა, რომ შემოსავალში არ იქნას გათვალისწინებული დამფუძნებლის მიერ სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პროცენტის სახით აპატიებული დავალიანების ოდენობა.

იხილეთ მეტი ამის შესახებ.როგორ დავრეგისტრირდეთ და დავაფიქსიროთ დამფუძნებლის (მონაწილის, აქციონერის) ფინანსური დახმარების ქვითარი .

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების) შესყიდვის ხელშეკრულებით გაფორმებული ვალის თანხიდან დღგ-ს ამოღება? საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენილი დღგ-ით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში გამოსაყენებლად.

არა, არ სჭირდება.

გამყიდველის (შემსრულებლის) მიერ დავალიანების პატიება იწვევს მყიდველის (მომხმარებლის) ვალდებულებების შემცირებას მისთვის მიწოდებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, საკუთრების უფლება) გადასახდელად (სსსკ 407, 415-ე მუხლები). რუსეთის ფედერაცია). თუმცა, ხელშეკრულების ფასი და ვალის პატიებისას ადრე წარმოდგენილი დღგ-ს ოდენობა უცვლელი რჩება. მყიდველს უფლება აქვს გამოქვითვაზე ერთდროულად მიიღოს გამყიდველის (შემსრულებლის) მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა. საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, საკუთრების უფლებაზე) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 მუხლი, 171-ე მუხლი, 172-ე მუხლი). სამუშაოები, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) მხედველობაში მიიღეს და დღგ-ს თანხა გამოიყო სწორად შესრულებულ ინვოისში, შემდეგ მყიდველის (მომხმარებლის) მიერ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენება აღიარებულია გამართლებულად.

პირობების ჩამონათვალი, რომლითაც მყიდველმა (მომხმარებელმა) უნდა აღადგინოს გამოქვითვაზე მიღებული დღგ, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტში. ვალის პატიება, ანუ გამყიდველის (შემსრულებლის) უარი მიწოდებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) გადახდაზე, არ არის მითითებული ამ სიაში. შესაბამისად, განსახილველ სიტუაციაში შეტანილი დღგ-ის აღდგენის საფუძველი არ არსებობს.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2004 წლის 4 ნოემბრის N324-O გადაწყვეტილება, რომლის მიხედვითაც, ვალის პატიებისას მყიდველმა (მომხმარებელმა) უნდა აღადგინოს შეტანილი დღგ, ახლა დაკარგა აქტუალობა. ასეთი დასკვნის მიზეზი გახდა ის ფაქტი, რომ ვალის პატიებისას მყიდველი (მომხმარებელი) არ ეკისრება დღგ-ს გადახდის ფაქტობრივ ხარჯებს. 2006 წლიდან გამყიდველზე (შემსრულებელზე) დღგ-ს გადახდა გამოირიცხება გადასახადის გამოქვითვის გამოყენებისათვის საჭირო პირობების სიიდან (2005 წლის 22 ივლისის No N კანონის 21, მუხლი 1, პუნქტი 1, მუხლი 5. 119-FZ). ამიტომ, შემდგომ პერიოდში დადებულ გარიგებებთან დაკავშირებით, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს განმარტებები არ გამოიყენება.

USN

ჩართეთ გაპატიებული ვალის ოდენობა როგორც საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით, ასევე სესხის ხელშეკრულებით, როგორც არაოპერაციული შემოსავლის ნაწილი (250-ე მუხლის მე-8 და მე-18 პუნქტები, 346.15-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). გააკეთეთ ეს ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (შეთანხმების, ხელშეკრულების) ხელმოწერის (მიღების) დღეს, მიუხედავად დაბეგვრის მოქმედი ობიექტისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 1-ლი პუნქტი).

იმის შესახებ, შეუძლია თუ არა მოვალეს ერთიანი გადასახადის გამოთვლისას გაითვალისწინოს დამფუძნებლის მიერ აპატიებული დავალიანების ოდენობა, რომელსაც აქვს შენატანი მოვალის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი, (1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1.1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლი).

თუ ორგანიზაცია განიხილავს ერთიან გადასახადს შემოსავალსა და ხარჯებს შორის განსხვავებაზე, შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება ჩამოიწერება მხოლოდ გადახდის შემდეგ. ვალდებულებების შეწყვეტა იმ მომენტში, როდესაც შეტყობინება (შეთანხმება, ხელშეკრულება) ვალის პატიების შესახებ ასევე განიხილება ასეთ გადახდაზე (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1-ლი პუნქტი, 407-ე მუხლი, 415-ე მუხლი). ამიტომ, თუ ერთეულებმა აპატიეს დავალიანება ძირითადი საშუალებების, საშუალებების, არამატერიალური აქტივების ან ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის მიმართ, ასეთი აქტივები განიხილება, როგორც გადახდილი და ჩამოწერილი ზოგადი შეკვეთა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის მე-2 და მე-4 ქვეპუნქტები). ანალოგიურად, ჩამოიწერება სამუშაოებისა და მომსახურების ღირებულება, რომლებიც არ არის სამრეწველო ხასიათის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 2 პუნქტი).

იმისათვის, რომ ჩამოწეროთ ნედლეულის, კომპონენტების, სამუშაოების, წარმოების სერვისების ღირებულება და ყველაფერი, რაც დასახელებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლში, როგორც მატერიალური ხარჯების ნაწილი, გადახდის მოთხოვნა უნდა შესრულდეს კონკრეტული გზებით. აუცილებელია თანხის გადარიცხვა მიმდინარე ანგარიშიდან, გადაიხადოთ იგი მოლარეზე ან გადაიხადოთ დავალიანება სხვა გზით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი პუნქტი 2 მუხლი 346.17). ვალის პატიებით, ვალის დაფარვა არ ხდება, ამიტომ მატერიალური ხარჯების ჩამოწერა შეუძლებელია. ანალოგიური თვალსაზრისია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 15 აპრილის No03-11-06/2/57 წერილში.

თუ ორგანიზაციები აპატიებენ ვალს პროცენტიანი სესხის ხელშეკრულებით, პროცენტი არ შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯად.

როდესაც დაბეგვრის ობიექტი შემოსავალია, ორგანიზაცია არ ითვალისწინებს ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის 1 პუნქტი).

თუ ორგანიზაცია იხდის ერთჯერად გადასახადს შემოსავალსა და ხარჯს შორის, პროცენტი ითვლება გადახდილად ვალის დაფარვის დროს. ხოლო როცა ვალების პატიების შესახებ ცნობა (შეთანხმება, ხელშეკრულება) გაფორმებულია, ეს პირობა არ სრულდება. ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-9 ქვეპუნქტიდან და 346.17 მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტიდან.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა ერთიანი გადასახადის დაანგარიშებისას დამფუძნებლისგან მიღებული სესხის სახით შემოსავლის გათვალისწინება? დამფუძნებელი აპატიებს ორგანიზაციის ვალს. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას.

ამ კითხვაზე პასუხი დამოკიდებულია იმაზე, თუ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის რა ნაწილია ამ დამფუძნებლის წვლილი.

თუ დამფუძნებლის მიერ შეტანილი წილი არის 50 პროცენტი ან ნაკლები, შემოსავლის სახით შეიყვანეთ სესხზე ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობა. ასე მოიქეცით, თუ ვალების პატიების შედეგად ორგანიზაციას გადაცემული ქონება წლის განმავლობაში გადაეცა მესამე პირებს. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლის 1-ლი პუნქტიდან და 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტიდან. აღიარეთ შემოსავალი ვალის პატიების ხელშეკრულების ხელმოწერის თარიღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი პუნქტი, მუხლი 346.15, მუხლი 2, მუხლი 273).

გაცემული სესხისთვის ორგანიზაციის დამფუძნებელთან ანგარიშსწორების მაგალითი. დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 45 პროცენტია. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას

შპს ალფას ერთ-ერთი დამფუძნებელი არის A.V. ლვოვი. ლვოვის მიერ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წილი 45 პროცენტია.

ორგანიზაციის ბუღალტერმა სესხის თანხა ერთიანი გადასახადის დაანგარიშებისას გაითვალისწინა ვალების ანაზღაურების ხელშეკრულების გაფორმების პერიოდში (პირველ კვარტალში).

თუ დამფუძნებლის წილი 50 პროცენტზე მეტია, ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობის შემოსავალში ჩართვის საკითხი ბუნდოვანია. ვინაიდან სადავო სიტუაცია ემყარება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის დებულებებს, მასში მოცემული დასკვნები შეიძლება იხელმძღვანელონ არა მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებით, არამედ ორგანიზაციებითაც, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ დაბეგვრას. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლის 1.1 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი).

დამფუძნებლის მიერ პატიებული ვალის პროცენტის აღრიცხვისთვის იხ როგორ აღვრიცხოთ პროცენტის დაბეგვრა მიღებულ სესხზე (კრედიტზე). .

გაცემული სესხისთვის ორგანიზაციის დამფუძნებელთან ანგარიშსწორების მაგალითი. დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტია. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას

შპს ალფას ერთ-ერთი დამფუძნებელი არის A.V. ლვოვი. ლვოვის მიერ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წილი 51 პროცენტია.

იანვარში ლვოვმა ალფას უპროცენტო სესხი მისცა 100 000 რუბლის ოდენობით. სამი თვის ვადით. მარტში, ორგანიზაციის მძიმე ფინანსური მდგომარეობის გამო, ლვოვი აპატიებს ალფას ვალს სესხზე.

ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას ალფას ბუღალტერი ხელმძღვანელობდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციით. შესაბამისად, მან შემოსავალში არ ჩარიცხა გაპატიებული ვალის ოდენობა.

UTII

UTII-ის დაბეგვრის ობიექტი არის შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.29 მუხლის 1-ლი პუნქტი). მაშასადამე, გაპატიებული ვალის ოდენობა არ იმოქმედებს UTII-ის საგადასახადო ბაზაზე.

ერთიანი გადასახადის გადახდა ითვალისწინებს გათავისუფლებას, კერძოდ, საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულებისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის 4 პუნქტი). თუ მოვალე ახორციელებს მხოლოდ ერთი სახის სამეწარმეო საქმიანობა UTII დაბეგვრას ექვემდებარება, გაპატიებული დავალიანების ოდენობა მიღებულად ითვლება ამ დაბეგვრის რეჟიმით. შესაბამისად, ასეთი შემოსავალი თავისუფლდება საშემოსავლო გადასახადისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-4 პუნქტი). მსგავსი დასკვნა გაკეთდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 22 სექტემბრის No03-11-04/3/419 2006 წლის 7 ივლისის No03-11-04/3/338 წერილებში. მათ გამოთქვეს აზრი UTII-ზე ორგანიზაციის სხვა არაოპერაციული შემოსავლების აღრიცხვის შესახებ (მაგალითად, ვადაგადაცილებული ანგარიშების ოდენობა).

OSNO და UTII

თუ მოვალე მიმართავს საერთო საგადასახადო სისტემას და იხდის UTII-ს, ის ვალდებულია შეინახოს შემოსავლების, ხარჯებისა და საქმიანი ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-7 პუნქტი). საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, არასაოპერაციო შემოსავალში ჩართეთ მხოლოდ იმ ვალის ოდენობა, რომელიც წარმოიშვა საქმიანობის ფარგლებში. საერთო სისტემადაბეგვრის.

თუ დავალიანება ეპატიება საქონელს (სამუშაო, მომსახურებას, ქონებრივ უფლებებს), რომლებიც გამოყენებული იყო ორივე ტიპის საქმიანობაში, მაშინ ვალის ჩამოწერისას საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში ჩართეთ არასაოპერაციო შემოსავლის მთელი ოდენობა. . ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 15 მარტის წერილში No03-03-01-04 / 1/116. ეს პოზიცია ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს არაოპერაციული შემოსავლების განაწილების მექანიზმს. განსხვავებული ტიპებისაქმიანობის.

დამფუძნებლის მიერ დავალიანების პატიება არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს და მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ ეს მიდის წმინდა აქტივების გაზრდაზე?

რა პირობებში არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს დამფუძნებლის მიერ დავალიანების პატიება, სტატიაში იქნება განმარტებული.

Კითხვა:ფინანსური დახმარება წმინდა აქტივების შემოსავალში გაზრდის მიზნით არ არის გათვალისწინებული. ეს წესი ასევე ვრცელდება იმ სიტუაციებზე, როდესაც მონაწილეთა, დამფუძნებლების ან აქციონერების მოთხოვნით, კომპანიის დავალიანება მათ მიმართ მცირდება ან წყდება. მაგალითად, თუ კომპანიამ არ შეასრულა ვალდებულებები მონაწილის წინაშე სესხის ხელშეკრულებით ან საქონლის გადახდაზე, მას შეუძლია აპატიოს დავალიანება და გამოიყენოს იგი წმინდა აქტივების გასაზრდელად. ამრიგად, ის წყვეტს კომპანიის ვალდებულებებს ხელშეკრულებით (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2015 წლის 16 ივლისის წერილები No. 03-03-06 / 2 / 40933 და რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2011 წლის 20 ივლისის No. ED-4-3 / 11698). გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე შემოსავლის დადგენისას არ არის გათვალისწინებული იგივე ქვითრები, რაც საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას. Რაც ნიშნავს ფინანსური დახმარებაერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას ასევე არ არის გათვალისწინებული დამოკიდებული დამფუძნებლისგან ან მიმღების საწესდებო კაპიტალში მიღებული 50 პროცენტზე მეტის მფლობელი. როგორც, თუმცა, და დახმარება წმინდა აქტივების გაზრდისათვის.„როგორ გავცე და გავითვალისწინოთ დამფუძნებლის (მონაწილის, აქციონერის) დახმარება: სესხები, სესხები, შემოწირულობები, დეპოზიტები. ან დამფუძნებლისგან, რომელიც ფლობს 50%-ზე მეტს - მაინც რა არის ჩანაწერები თითოეულ შემთხვევაში? Dt76 Kt 91 - უბრალოდ პატიება და Dt 76 Kt 83 - წმინდა აქტივები?

პასუხი: 1. დიახ, მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ იგი გამოიყენება წმინდა აქტივების გასაზრდელად, რადგან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი ეხება ქონების გადაცემას და ვალის პატიებისას ქონების გადაცემა არ ხდება.

ფორმალურად, რა თქმა უნდა, წმინდა აქტივები ყოველგვარი გადაწყვეტილების და პროტოკოლების გარეშეც იზრდება, მაგრამ მაკონტროლებელი დეპარტამენტები მათ რეგისტრაციას ითხოვენ.

2. ვალის მიტევების განთავსება დებეტი 76 კრედიტი 91.

ბევრი ცდება, რომ თუ ვსაუბრობთ წმინდა აქტივების ზრდაზე, მაშინ უნდა იქნას გამოყენებული ანგარიში 83. კანონმდებლობაში ასეთი წესი არ არსებობს.

83 ანგარიში გამოიყენება ორგანიზაციის ქონებაში შენატანის მიღებისას, რასაც ჩვეულებრივ თან ახლავს წმინდა აქტივების ზრდა და შენატანთან მიმართებაში და ასახავს განთავსებას დებეტი 08, 10, 50, 51 კრედიტი 83.

ამ შემთხვევაში საკუთრებაში შენატანი არ არის, მაგრამ არის ვალების პატიება, რათა გაიზარდოს წმინდა აქტივები. ისინი იზრდება დებეტი 76 კრედიტი 91-ის განთავსების შემთხვევაში, რადგან გადასახდელი ანგარიშები მცირდება და სხვა შემოსავალი საბოლოოდ აისახება ბალანსის III ნაწილში.

სიტუაცია:აუცილებელია თუ არა შემოსავალში გათვალისწინება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების) შესყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალის ოდენობის გათვალისწინება. ვალს აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს წვლილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა არ იზრდება მხოლოდ დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულებით, რომლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს. ქვე. 11 გვ 1 ხელოვნება. 251 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). ვალის პატიების შედეგად ქონების გადაცემა არ ხდება ( ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 38 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). საგადასახადო მიზნებისთვის ეს ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს გადასახდელების ჩამოწერად, რომელიც შედის არაოპერაციულ შემოსავალში. მე-18 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით მისი დაბეგვრის პროცედურაში გამონაკლისი არ არის.

ეს დასკვნა დასტურდება მარეგულირებელი სააგენტოების განმარტებებით (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 2010 წლის 5 აპრილი No03-03-06/1/232 , 2007 წლის 30 მარტი No03-03-06/1/201წ , 2006 წლის 28 მარტის No03-03-04/1/295 , 2006 წლის 17 მარტის No03-03-04/1/257 , რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2009 წლის 22 მაისი No3-2-13/76).

მთავარი ბუღალტერი გვირჩევს: არის გზა, რომ შემოსავალში არ ჩაითვალოს დამფუძნებლის მიერ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანების ოდენობა.

12.77451 (6,9,24)

სიტუაცია:აუცილებელია თუ არა შემოსავალში გათვალისწინება საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ნატევი დავალიანების ოდენობა სესხის თანხის დასაბრუნებლად. ვალს აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს წვლილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მიუთითებს, რომ დამფუძნებლის მიერ პატიებული სესხის ოდენობა, რომლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს, არ უნდა შედიოდეს შემოსავალში (იხილეთ, მაგალითად, წერილები 2013 წლის 30 სექტემბრის No03-03-06/1/40367 , 2010 წლის 14 ოქტომბრის No03-03-06/1/646). ეს ასეა ახსნილი.

როდესაც სესხის ძირითად ვალდებულებაზე ვალის პატიება ხდება, ორგანიზაცია ფაქტობრივად უსასყიდლოდ იღებს ქონებას. უსასყიდლოდ მიღებული ქონება შედის არასაოპერაციო შემოსავალში ( ხელოვნების მე-8 პუნქტი. 250 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). მაგრამ იმ შემთხვევისთვის, როდესაც დონორი არის ორგანიზაციის დამფუძნებელი, გამონაკლისი არის გათვალისწინებული. უსასყიდლოდ მიღებული ქონება არ შედის შემოსავალში, თუ ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების) გაფორმების დროს დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტს აღემატება. ეს გამომდინარეობს მე-11 ქვეპუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო დარწმუნებულია, რომ საწესდებო კაპიტალში შენატანის (წილის) ოდენობის პირობა უნდა შესრულდეს სესხის ხელშეკრულების დადების დროს ( რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 31 იანვრის წერილი No03-03-06/1/45).

სესხის ხელშეკრულებით ვალის ძირითადი თანხის პატიება (საპროცენტო დავალიანების გამოკლებით) შეიძლება დაექვემდებაროს წესს. მე-11 ქვეპუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, შესაბამისად, ორგანიზაციის დასაბეგრი ბაზა არ იზრდება.

საგადასახადო დეპარტამენტი ასევე ეთანხმება განცხადებულ თვალსაზრისს (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 2009 წლის 22 მაისის No3-2-13/76 , 2009 წლის 6 მარტის No3-2-06/32).

თუმცა, მარეგულირებელი ორგანოების პოზიციიდან გამომდინარე დამფუძნებლის მიერ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით აპატიებული დავალიანების აღრიცხვის ანალოგიურ საკითხზე., შესაძლებელია სესხის ხელშეკრულებით ვალის პატიებისას შემოსავლის არ ასახვა გამოიწვიოს ინსპექტორების მხრიდან პრეტენზიები. ფაქტია, რომ თუ დაიცავთ სამოქალაქო სამართლის ნორმებს, ვალის პატიება არის ორიგინალური ანაზღაურებადი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულების შეწყვეტის გზა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი და მუხლი). აქედან გამომდინარე, შეუძლებელია გაპატიებული ვალის ოდენობა, მათ შორის სესხის ხელშეკრულებით, უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებად მივიჩნიოთ (). საგადასახადო მიზნებისთვის ეს ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს გადასახდელების ჩამოწერად, რომელიც შედის არაოპერაციულ შემოსავალში. მე-18 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი. ამ პუნქტთან დაკავშირებით დამფუძნებლისგან მიღებული შემოსავლის არ ასახვასთან დაკავშირებით გამონაკლისი არ არის. ამიტომ, სესხის ხელშეკრულებით (ისევე, როგორც ნებისმიერი სხვა ხელშეკრულებით) ვალის პატიებისას აუცილებელია შემოსავლის გამომუშავება.

ამ ვითარებაში ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად გადაწყვიტოს, ამ პოზიციებიდან რომელი დაიცვას. კანონმდებლობის ყველა ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ ( ხელოვნების მე-7 პუნქტი. 3 რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

მთავარი ბუღალტერი გვირჩევს: არის გზა, რომ შემოსავალში არ გავითვალისწინოთ დამფუძნებლის მიერ სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალის ოდენობა.

სიტუაცია:საჭიროა თუ არა გათვალისწინება დამფუძნებლისგან მიღებული სესხის თანხის სახით ერთიანი საგადასახადო შემოსავლის გაანგარიშებისას. დამფუძნებელი აპატიებს ორგანიზაციის ვალს. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას

თუ დამფუძნებლის მიერ შეტანილი წილი არის 50 პროცენტი ან ნაკლები, შემოსავლის სახით შეიყვანეთ სესხზე ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობა. ასე მოიქეცით, თუ ვალების პატიების შედეგად ორგანიზაციას გადაცემული ქონება წლის განმავლობაში გადაეცა მესამე პირებს. ეს გამომდინარეობს პუნქტი 1 346.15 მუხლები და მე-8 პუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი. აღიარეთ შემოსავალი ვალის პატიების ხელშეკრულების გაფორმების თარიღისთვის ( ხელოვნების 1-ლი პუნქტი. 346.15, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი).

თუ დამფუძნებლის წილი 50 პროცენტზე მეტია, ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობის შემოსავალში ჩართვის საკითხი. ორაზროვანი. ვინაიდან დავა ეფუძნება დებულებებს მე-11 ქვეპუნქტირუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, მასში მოცემული დასკვნები შეიძლება იხელმძღვანელონ არა მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებით, არამედ ორგანიზაციებით, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ გადასახადს ( ქვე. 1 გვ 1.1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15).

უპასუხა ალექსანდრე სოროკინმა,

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოპერატიული კონტროლის დეპარტამენტის უფროსის მოადგილე

„CCP უნდა იქნას გამოყენებული მხოლოდ იმ შემთხვევებში, როდესაც გამყიდველი მყიდველს, მათ შორის მის თანამშრომლებს, აძლევს გადავადების ან განვადების გეგმას მათი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურებისთვის. სწორედ ეს შემთხვევები, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანახმად, ეხება საქონლის, სამუშაოსა და მომსახურების საფასურის გადახდას და სესხის დაფარვას. თუ ორგანიზაცია გასცემს ნაღდი ფულის სესხს, იღებს ასეთი სესხის დაბრუნებას, ან თავად იღებს და დაფარავს სესხს, არ გამოიყენოთ სალარო. ზუსტად როდის გჭირდებათ ჩეკის დაჭერა, შეხედეთ

როგორ აისახოს მსესხებელი ორგანიზაციის (შპს) ბუღალტრული აღრიცხვა ყოფილი მონაწილის მიერ პატიების ფაქტი - ინდივიდუალურიკომპანიის წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით უპროცენტო სესხის ხელშეკრულებით ვალის (კრედიტის გამცემი)?

მონაწილემ შპს-ს უპროცენტო სესხი მისცა 200 000 რუბლის ოდენობით. ნასესხები თანხები მიღებულ იქნა მიმდინარე ანგარიშზე და გამოიყენებოდა მიმდინარე ხარჯების დასაფარად. შემდგომში, შპს-ს წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით, კრედიტორისგან მიღებული იქნა შეტყობინება ვალების პატიების შესახებ. იმ დროს, როდესაც შპს მიიღებს შეტყობინებას, გამსესხებელი აღარ არის შპს-ს წევრი. ორგანიზაცია საშემოსავლო გადასახადის მიზნებისთვის იყენებს დარიცხვის მეთოდს.

სამოქალაქო სამართლებრივი ურთიერთობები

უპროცენტო სესხი ორგანიზაციას ეძლევა წერილობითი დადებული სასესხო ხელშეკრულების საფუძველზე, ხელშეკრულებაში პირდაპირი მითითებით სესხის უპროცენტო არსებობის პირობაზე. სესხის ხელშეკრულება დადებულად ითვლება იმ მომენტიდან, როდესაც გამსესხებელი თანხებს გადასცემს მსესხებლის ორგანიზაციის ანგარიშზე (პუნქტი 1, მუხლი 807, პუნქტები 1, 3, მუხლი 809 რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსი).

ხელშეკრულებით ნაკისრი ვალდებულება ასევე შეიძლება შეწყდეს ვალის პატიებით. ვალის პატიება არის მოვალის კრედიტორის მიერ მისი ვალდებულებებისგან გათავისუფლება, თუ ეს არ არღვევს სხვა პირთა უფლებებს კრედიტორის ქონებასთან დაკავშირებით (1 პუნქტი, 407-ე მუხლი, 1-ლი პუნქტი, 415-ე მუხლის სამოქალაქო კოდექსი. რუსეთის ფედერაცია).

ვალდებულება შეწყვეტილად ითვლება მოვალის მიერ კრედიტორის მიერ ვალის პატიების შესახებ შეტყობინების მიღების მომენტიდან, თუ მოვალე გონივრულ ვადაში არ გაუგზავნის პრეტენზიას კრედიტორს ვალის პატიების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). .

გაითვალისწინეთ, რომ კრედიტორის მიერ ვალის დაფარვის პატიება, რომელიც შესრულებულია მოვალის შესაბამისი შეტყობინებით, არ შეიძლება ჩაითვალოს შემოწირულობად, ვინაიდან (განსხვავებით შემოწირულობისგან) ეს არის ერთი პირის (კრედიტორის) ნების გამოხატულება. ), ანუ ცალმხრივი გარიგება (154-ე მუხლის მე-2 პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 155-ე მუხლი, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2010 წლის 8 თებერვლის დადგენილება N VAC-384/10 საქმეზე N. A65-5037 / 2009-SG-3). ვალის პატიება შეიძლება ჩაითვალოს შემოწირულობად მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ სასამართლო დაადგენს კრედიტორის განზრახვას, გაათავისუფლოს მოვალე ვალის საჩუქრად გადახდის ვალდებულებისაგან (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის ივლისის დადგენილება. 2010 წლის 15 N 2833/10 საქმეში N A82-7247 / 2008-99, პუნქტი 3 რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 21 დეკემბრის N 104 საინფორმაციო წერილი „გამოყენების პრაქტიკის მიმოხილვა საარბიტრაჟო სასამართლოებირუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის ნორმები ვალდებულებების შეწყვეტის გარკვეული საფუძვლების შესახებ“). ვალების პატიების შესახებ მეტი ინფორმაციისთვის იხილეთ გარიგების გზამკვლევი.

განსახილველ სიტუაციაში გამსესხებელი აპატიებს სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანებას იმ პირობით, რომ გაპატიებული ვალის ოდენობა გამოიყენება შპს-ს წმინდა აქტივების გაზრდისთვის.

Აღრიცხვა

ორგანიზაციის მიერ სესხის ხელშეკრულებით ნასესხები სახსრების მიღება არ იწვევს ორგანიზაციის კაპიტალის ზრდას, ანუ ის არ არის აღიარებული როგორც შემოსავალი დებულების მე-2 პუნქტთან დაკავშირებით. აღრიცხვა"ორგანიზაციის შემოსავალი" RAS 9/99, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 1999 წლის 06.05.1999 N 32n ბრძანებით.

მიღებული სესხის ოდენობა აისახება გადასახდელად (2008 წლის 06.10.2008 N 107n ბუღალტრული აღრიცხვის დებულების „სესხებისა და კრედიტების ხარჯების აღრიცხვა“ (PBU 15/2008) სააღრიცხვო დებულების მე-2 პუნქტი. ).

სესხის ხელშეკრულებით ვალის პატიებისას, შეწყვეტილი ვალდებულების ოდენობა ზრდის შპს-ს კაპიტალს და აღიარებულია სხვა შემოსავალად ვალის პატიების შესახებ შეტყობინების მიღების დროს. ეს გამომდინარეობს მე-2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99 პუნქტებიდან.

აღნიშნული ტრანზაქციების სააღრიცხვო ჩანაწერები აისახება ბუღალტრულ ანგარიშებზე ისე, როგორც დადგენილია ორგანიზაციების ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აღრიცხვის სააღრიცხვო გეგმის გამოყენების ინსტრუქციით, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს ბრძანებით თ. 2000 წლის 31 ოქტომბერი N 94n და მოცემულია განლაგების ცხრილში.

კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადი

მოგების დაბეგვრის მიზნით, სესხის ხელშეკრულებით მიღებული სახსრები არ შედის ორგანიზაციის შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 10-ე პუნქტი).

ზოგადად, ოფიციალური განმარტებების თანახმად, სესხებზე გათავისუფლებული ვალების თანხები განიხილება, როგორც მიღებული და უსასყიდლოდ დარჩენილი მსესხებლის განკარგულებაში, რომელიც აღიარებულია, როგორც არაოპერაციული შემოსავალი ხელოვნების მე-2 პუნქტის საფუძველზე. 248, პუნქტი 8, ნაწილი 2, მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250. ეს მოსაზრება დასტურდება, კერძოდ, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 11 ოქტომბრის წერილებით N 03-03-06/1/652, 2011 წლის 31 იანვრის N 03-03-06/1/. 45.

პუნქტების მიხედვით. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, წმინდა აქტივების ზრდის ოდენობა არ არის აღიარებული, როგორც შემოსავალი. ეკონომიკური საზოგადოებაამ კომპანიის მონაწილეთა წინაშე ვალდებულების ერთდროული შეწყვეტით, თუ წმინდა აქტივების ასეთი ზრდა იყო კომპანიის მონაწილის ნების შედეგი. ამ ნორმის გამოყენების შესახებ განმარტებები ვალის ძირითადი ოდენობის (სესხის ოდენობის) თვალსაზრისით მოცემულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილებში 06/25/2014 N 03-03-06 / 1/30267, ქ. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 05/02/2012 N ED-3-3 / [ელფოსტა დაცულია]

ვინაიდან ამ შემთხვევაში ვალების პატიების ხელშეკრულების დადების მომენტში გამსესხებელი აღარ არის შპს-ს წევრი, მიგვაჩნია, რომ პუნქტების ნორმა. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ შეიძლება გამოყენებულ იქნას სესხზე ვალის პატიებისას. ანალოგიური თვალსაზრისი პუნქტების ნორმის გამოყენებასთან დაკავშირებით. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, როდესაც დავალიანება აპატიებს პირს, რომელიც აღარ არის კომპანიის წევრი, რომელიც იყენებს USN-ს, გამოხატულია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილში დათარიღებული.

ამდენად, ამ შემთხვევაში გაცემული სესხის თანხა ექვემდებარება ჩართვას არაოპერაციულ შემოსავალში.

	კრედიტი	თანხა, რუბლს შეადგენს.	პირველადი დოკუმენტი
სესხის აღების თარიღზე
მიიღო სესხი წევრისგან			სესხის ხელშეკრულება, საბანკო ამონაწერი მიმდინარე ანგარიშზე
ვალის პატიების შესახებ შეტყობინების მიღების დღიდან
სესხის ხელშეკრულებით გაფორმებული ვალის თანხა აღიარებულია სხვა შემოსავალად			კრედიტორის შეტყობინება ვალების პატიების შესახებ

ლ.ვ.გუჟელევა

ბუღალტრული აღრიცხვისა და გადასახადის საკონსულტაციო და ანალიტიკური ცენტრი

700 ფასი
კითხვა

საკითხი მოგვარებულია

კოლაფსი

ადვოკატების პასუხები (6)

მიღებული
საფასური 50%

Სასაუბრო

მაკაროვი პაველი

იურისტი, პეტერბურგი

თქვენი მდგომარეობის უფასო შეფასება

1082 პასუხი

699 მიმოხილვა

გამარჯობა. მივიღებ, შპს გაქვთ?

Სასაუბრო

თქვენი მდგომარეობის უფასო შეფასება

მაკაროვი პაველი

ადვოკატი, პეტერბურგი

Სასაუბრო

1 0

Სასაუბრო

თქვენი მდგომარეობის უფასო შეფასება

მაკაროვი პაველი

ადვოკატი, პეტერბურგი

Სასაუბრო

2 0

მიღებული
საფასური 40%

გამარჯობა!

შემოსავლის ამომწურავი ჩამონათვალი, რომელიც არ არის გათვალისწინებული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას, დადგენილია ხელოვნებაში. 251 NK.

ფედერალური კანონი 2010 წლის 28 დეკემბრის N 409-FZ „გარკვეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილების შეტანის შესახებ რუსეთის ფედერაციადივიდენდების გადახდის (მოგების განაწილების) რეგულირების კუთხით“ გააფართოვა იმ შემოსავლების ჩამონათვალი, რომლებიც არ იქნა გათვალისწინებული კორპორატიული საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას.

შედეგად, აბზაცების საფუძველზე. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 251 ათავისუფლებს შემოსავალს ქონებრივი, ქონებრივი უფლების ან არაქონებრივი უფლების სახით მათი ფულადი ღირებულების ოდენობით, რომლებიც გადაეცემა ბიზნეს სუბიექტს წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით, მათ შორის დამატებითი კაპიტალის ფორმირებით. შესაბამისი მონაწილეები.

ეს წესი ასევე ვრცელდება ბიზნეს კომპანიის წმინდა აქტივების გაზრდის შემთხვევებზე, ბიზნეს კომპანიის ვალდებულებების ერთდროული შეწყვეტით შესაბამისი მონაწილეების მიმართ, თუ წმინდა აქტივების ასეთი ზრდა იყო, კერძოდ, ნების შედეგი. ბიზნეს კომპანიის მონაწილის.

კომპანიამ არ შეასრულა საპასუხო ვალდებულებები, ხელშეკრულებით გათვალისწინებულისესხი და მონაწილე (თქვენ) იღებს გადაწყვეტილებას გაზარდოს კომპანიის წმინდა აქტივები (დამატებითი კაპიტალის ფორმირებით) ადრე გადაცემული ქონებრივი და ქონებრივი უფლებების ხარჯზე, კომპანიის ვალდებულებების ერთდროული შეწყვეტით მისი მონაწილეების მიმართ. .

ამასთან დაკავშირებით, ასეთი სიტუაციისთვის, შესაძლებელია აბზაცების გამოყენება. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. საგადასახადო კოდექსის 251 და არ გაითვალისწინოს შემოსავალი მისი მონაწილეების მიერ გადარიცხული სახსრების სახით საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას.

შუადღე მშვიდობისა, კეტრინ!

დიახ, ასეთი შესაძლებლობა არსებობს:

ფედერალური კანონის მე-19 მუხლი "შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების შესახებ" კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა მისი მონაწილეთა დამატებითი შენატანების და კომპანიაში მიღებული მესამე მხარის შენატანების ხარჯზე.
1. კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრება, კომპანიის მონაწილეთა საერთო რაოდენობის არანაკლებ ორი მესამედის უმრავლესობით, თუ ასეთი გადაწყვეტილების მისაღებად ხმების მეტი რაოდენობის საჭიროება არ არის გათვალისწინებული. კომპანიის წესდებამ შეიძლება გადაწყვიტოს კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდა კომპანიის მონაწილეთა მიერ დამატებითი შენატანების განხორციელებით. ასეთი გადაწყვეტილებით უნდა განისაზღვროს დამატებითი შენატანების ჯამური ღირებულება, ასევე დადგინდეს თანაფარდობა, რომელიც საერთოა კომპანიის ყველა მონაწილისთვის, კომპანიის მონაწილის დამატებითი შენატანის ღირებულებასა და მისი წილის ნომინალური ღირებულებას შორის. გაიზარდა. ეს თანაფარდობა დგინდება იმის საფუძველზე, რომ კომპანიის წევრის წილის ნომინალური ღირებულება შეიძლება გაიზარდოს მისი დამატებითი შენატანის ღირებულების ტოლი ან ნაკლები ოდენობით.
კომპანიის თითოეულ წევრს უფლება აქვს შეიტანოს დამატებითი შენატანი, რომელიც არ აღემატება დამატებითი შენატანების მთლიანი ღირებულების ნაწილს, კომპანიის საწესდებო კაპიტალში ამ მონაწილის წილის სიდიდის პროპორციულად. დამატებითი შენატანები შეიძლება შეიტანონ კომპანიის მონაწილეებმა კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრების მიერ ამ პუნქტის პირველ პუნქტში მითითებული გადაწყვეტილების მიღების დღიდან ორი თვის ვადაში, თუ სხვა ვადა არ არის დადგენილი კომპანიის წესდებით ან გადაწყვეტილებით. კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრება.
დამატებითი შენატანების შეტანის ვადის გასვლიდან არაუგვიანეს ერთი თვისა, კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრებამ უნდა გადაწყვიტოს კომპანიის მონაწილეთა მიერ დამატებითი შენატანების შეტანის შედეგების დამტკიცების და კომპანიის წესდებაში ცვლილებების შეტანის შესახებ. კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზომის გაზრდა. ამასთან, კომპანიის ყოველი წევრის წილის ნომინალური ღირებულება, რომელმაც შეიტანა დამატებითი შენატანი, იზრდება ამ მუხლის პირველი პუნქტით განსაზღვრული თანაფარდობის შესაბამისად.
2. კომპანიის მონაწილეთა საერთო კრებამ შეიძლება გადაწყვიტოს საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ კომპანიის მონაწილის განცხადების საფუძველზე (საზოგადოების მონაწილეთა განცხადებები) დამატებითი შენატანის შესატანად და (ან), თუ ეს არ არის აკრძალული კომპანიის წესდებით. მესამე მხარის განცხადება (მესამე პირების განცხადებები) საზოგადოებაში მისი მიღებისა და წვლილისთვის. ასეთ გადაწყვეტილებას კომპანიის ყველა წევრი ერთხმად იღებს.
კომპანიის მონაწილის განცხადებაში და მესამე პირის განცხადებაში მითითებული უნდა იყოს შენატანის ოდენობა და შემადგენლობა, მისი გადახდის წესი და ვადა, აგრეთვე იმ წილის ოდენობა, რომელსაც აქვს კომპანიის მონაწილე ან მესამე. მხარეს სურს ჰქონდეს კომპანიის საწესდებო კაპიტალში. განაცხადში ასევე შეიძლება განისაზღვროს შენატანების შეტანისა და კომპანიაში გაწევრიანების სხვა პირობები.
კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდის შესახებ გადაწყვეტილების პარალელურად, კომპანიის წევრის ან კომპანიის მონაწილეთა განცხადების საფუძველზე, მის მიერ დამატებითი შენატანის შეტანის თაობაზე, უნდა იქნას მიღებული გადაწყვეტილება შესწორების შესახებ. კომპანიის წესდება კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდასთან დაკავშირებით, აგრეთვე გადაწყვეტილება კომპანიის წევრის წილის ნომინალური ღირებულების გაზრდის შესახებ ან კომპანიის წევრების წილების გაზრდის შესახებ, რომლებმაც განაცხადეს დამატებითი განაცხადების გასაკეთებლად. წვლილი და, საჭიროების შემთხვევაში, გადაწყვეტილება კომპანიის წევრების წილების ზომის შეცვლის შესახებ. ასეთ გადაწყვეტილებებს კომპანიის ყველა წევრი იღებს ერთხმად. ამასთან, კომპანიის ყოველი წევრის წილის ნომინალური ღირებულება, რომელმაც შეიტანა განცხადება დამატებითი შენატანის განსახორციელებლად, იზრდება მისი დამატებითი შენატანის ღირებულების ტოლი ან ნაკლები ოდენობით.
2.1. ამ მუხლით გათვალისწინებულ კომპანიის წესდებაში ცვლილებების შეტანის სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ განცხადებას ხელს აწერს ინდივიდუალური მეწარმე. აღმასრულებელი ორგანოსაზოგადოება. განაცხადი ადასტურებს, რომ კომპანიის მონაწილეებმა განახორციელეს დამატებითი შენატანები ან მესამე პირების მიერ სრულად. კომპანიის წესდებაში შესაბამისი ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციიდან სამი წლის ვადაში, კომპანიის მონაწილეები სოლიდარულად და ცალმხრივად ეკისრებათ კომპანიის ქონების არასაკმარისი არსებობის შემთხვევაში, შვილობილი პასუხისმგებლობა მის ვალდებულებებზე ოდენობით. გადაუხდელი დამატებითი შენატანების ღირებულების შესახებ.
ზემოაღნიშნული განცხადება და სხვა დოკუმენტები ამ მუხლით გათვალისწინებული ცვლილებების სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ კომპანიის საწესდებო კაპიტალის გაზრდასთან დაკავშირებით, კომპანიის მონაწილეთა წილების ნომინალური ღირებულების ზრდასთან, რომლებმაც შეიტანეს დამატებითი შენატანები, დაშვება. კომპანიის მესამე მხარის, მათი აქციების ნომინალური ღირებულებისა და ზომის განსაზღვრა და, საჭიროების შემთხვევაში, კომპანიის მონაწილეთა აქციების ზომის შეცვლით, აგრეთვე დოკუმენტები, რომლებიც ადასტურებენ, რომ კომპანიაში მონაწილეებმა გააკეთეს დამატებითი შენატანები სრულად ან მესამე მხარის შენატანები უნდა წარედგინოს პასუხისმგებელ ორგანოს სახელმწიფო რეგისტრაცია იურიდიული პირები, ამ მუხლის პირველი პუნქტის შესაბამისად კომპანიის მონაწილეთა მიერ დამატებითი შენატანების ან მათი განცხადების საფუძველზე კომპანიის მონაწილეთა ან მესამე პირების მიერ დამატებითი შენატანების შეტანის შედეგების დამტკიცების დღიდან ერთი თვის ვადაში.
მესამე პირებისთვის ასეთი ცვლილებები ძალაში შედის მათი სახელმწიფო რეგისტრაციის მომენტიდან.
3. თუ კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზრდა არ მოხდა, კომპანია ვალდებულია გონივრულ ვადაში დაუბრუნოს კომპანიის მონაწილეებს და მესამე პირებს, რომლებმაც შეიტანეს ფულადი შენატანები, მათი შენატანები, ხოლო არასასიამოვნო შემთხვევაში. - შენატანების დაბრუნება მითითებულ ვადაში, აგრეთვე პროცენტის გადახდა რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 395-ე მუხლით გათვალისწინებული წესით და ვადებში.
კომპანიის მონაწილეები და მესამე პირები, რომლებმაც განახორციელეს არაფულადი შენატანები, კომპანია ვალდებულია დააბრუნოს მათი შენატანები გონივრულ ვადაში, ხოლო განსაზღვრულ ვადაში შენატანების დაბრუნების შემთხვევაში, ასევე აანაზღაუროს დაკარგული მოგება. შენატანის სახით შეტანილი ქონებით სარგებლობის შეუძლებლობის გამო.
4. კომპანიაში მონაწილეთა საერთო კრების გადაწყვეტილებით, რომელიც მიღებულია კომპანიის ყველა მონაწილის მიერ ერთხმად, კომპანიის მონაწილეებს მათ მიერ დამატებითი შენატანების შეტანის გამო და (ან) მესამე პირებს მათ მიერ შენატანების შეტანის გამო. კომპანიის მიმართ ფულადი მოთხოვნების დაფარვის უფლება.

Წარმატებას გისურვებ!

Პატივისცემით,
ვასილიევი დიმიტრი.

მიღებული
საფასური 10%

გამარჯობა კატერინა, მართლაც, რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრომ გამოთქვა თავისი პოზიცია შპს მონაწილის დაბეგვრასთან დაკავშირებით საწესდებო კაპიტალის ზომისა და ამ კომპანიის მონაწილეთა აქციების ნომინალური ღირებულების გაზრდის შემთხვევაში დამატებითი გამო. კაპიტალი (თავად აქციების ზომის შეცვლის გარეშე) 2007 წლის 25 მაისის N 03-03-06 /1/324 წერილში:

„საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის განსაზღვრისას მხედველობაში არ მიიღება შემოსავლების სია, რომელიც დადგენილია მუხ. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ შეიცავს შემოსავალს ისეთ ტიპს, როგორიც არის ორგანიზაციის მონაწილის შემოსავალი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში მისი წილის ნომინალური ღირებულების გაზრდის სახით.

ამრიგად, როდესაც შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოება ზრდის საწესდებო კაპიტალს მისი მონაწილეთა წილების შეცვლის გარეშე, გადასახადის გადამხდელი - ამ კომპანიის წევრი იღებს არაოპერაციულ შემოსავალს, რომელიც გათვალისწინებულია ორგანიზაციების მოგების დაბეგვრისას, გაზრდის ოდენობით. შეზღუდული პასუხისმგებლობის საზოგადოების საწესდებო კაპიტალში მისი წილის ნომინალურ ღირებულებაში.

ვინაიდან თქვენ ხართ გამსესხებელი და დამფუძნებელი, შესაძლებელია სესხის ხელშეკრულების საგანი ისე შეიცვალოს, რომ სესხი (სესხის შედეგი) იყოს შენატანი საწესდებო კაპიტალში.