ვალის პატიება წმინდა აქტივების განთავსების გაზრდის მიზნით. რა უნდა იცოდეს ბუღალტერმა წმინდა აქტივებში წვლილის შესახებ. წმინდა აქტივებში შეტანის უპირატესობები და უარყოფითი მხარეები

რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობა არ ადგენს, რა დოკუმენტები შეიძლება გაიცეს ვალის პატიებაზე. ეს შეიძლება იყოს კრედიტორის მიერ შედგენილი და მოვალესთვის გაგზავნილი ხელშეკრულება (შეთანხმება) ან ვალის პატიების ცნობა. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 407-ე, 415-ე მუხლებიდან და 2011 წლის 6 დეკემბრის No402-FZ კანონის მე-9 მუხლის 1-ლი პუნქტიდან.

აღრიცხვა

ბუღალტრულ აღრიცხვაში, ასახეთ ორგანიზაციისთვის პატიებული ვალის ოდენობა, როგორც სხვა შემოსავლის ნაწილი 91 ანგარიშის სესხზე „სხვა შემოსავალი და ხარჯები“ (PBU 9/99 მე-7 პუნქტი). გაყვანილობა:

დებეტი 60 (66, 67, 75, 76…) კრედიტი 91-1
- ასახავს ვალის პატიების ოდენობას.

ეს გამომდინარეობს ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციებიდან (ანგარიშები 91, 60, 66, 67, 76).

შემოსავლები ვალის პატიების სახით, აისახება, როგორც სხვა შემოსავალი საანგარიშო პერიოდში, რომელშიც გაფორმდა (მიღებული) შეტყობინება (შეთანხმება, ხელშეკრულება) ვალის პატიების შესახებ (PBU 9/99 პუნქტი 16).

იმის ნაცვლად, რომ აპატიო ვალები, შეგიძლია გადაიხადოს დამატებითი შენატანები საზოგადოებაში . ანუ კომპანიის მიმართ ფულადი მოთხოვნების კომპენსირება (1998 წლის 8 თებერვლის კანონის No14-FZ 4, მუხლი 19).

მიწოდების ხელშეკრულებით ვალის პატიების მოვალის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი

20 იანვარს შპს „ალფამ“ შპს გაგზავნა Სავაჭრო კომპანია"ჰერმესი"" 118000 რუბლის ღირებულების საქონელი. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). საქონლის გადახდის ვადა მიწოდების ხელშეკრულების მიხედვით არის 21 კალენდარული დღე გადაზიდვის დღიდან.

ვინაიდან ჰერმესის წინააღმდეგ გაკოტრების პროცესი დაიწყო, ალფამ მყიდველს ვალი აპატია. 19 თებერვალს ჰერმესმა მიიღო ვალის პატიების ცნობა 118 000 რუბლის ოდენობით.

დებეტი 41 კრედიტი 60
- 118,000 რუბლი. - შეძენილი საქონელი კრედიტდება;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 18000 რუბლი. - ასახულია შეძენილ საქონელზე შეტანილი დღგ.

დებეტი 60 კრედიტი 91-1
- 118,000 რუბლი. - ასახავს ვალის პატიების ოდენობას.

ორგანიზაციასთან სესხის ხელშეკრულებით ვალის პატიების შესახებ მოვალის აღრიცხვაში ასახვის მაგალითი

28 თებერვალს შპს ალფამ 500 000 რუბლის ოდენობით სესხი გასცა შპს სავაჭრო ფირმა გერმესს. 1 მარტიდან 31 მარტის ჩათვლით (მათ შორის). კრედიტორისთვის ნასესხები სახსრების გამოყენებისთვის გადასახდელი პროცენტის ოდენობა შეადგენს 4000 რუბლს.

სესხის დაფარვის თარიღისთვის (31 მარტი) გაფორმდა ვალების ანაზღაურების ხელშეკრულება, რომლის მიხედვითაც Alfa ათავისუფლებს ჰერმესს მიღებული სესხის თანხის დაფარვისა და ნასესხები სახსრების სარგებლობის პროცენტის გადახდის ვალდებულებისაგან.

სასესხო ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ოპერაციების ასახვისთვის ჰერმესის ბუღალტერმა გახსნა სუბანგარიშები 66 ანგარიშზე „მოხდავები მოკლევადიანი სესხებისა და სესხების შესახებ“:
- „ძირითადი დავალიანების ანგარიშსწორება“;
- პროცენტის გამოთვლები.

ვალის პატიებასთან დაკავშირებული ოპერაციები „ჰერმესის“ ბუღალტერმა ბუღალტრულ აღრიცხვაში შემდეგნაირად აისახა.

დებეტი 51 კრედიტი 66 სუბანგარიში „ძირითადი დავალიანების ანგარიშსწორება“
- 500,000 რუბლი. - მიმდინარე ანგარიშზე ჩაირიცხა სესხის თანხა.

სადებეტო 91-2 კრედიტი 66 სუბანგარიში "პროცენტის გაანგარიშება"
- 4000 რუბლი. - მიღებულ სესხზე დარიცხული პროცენტი;

დებეტი 66 სუბანგარიში „ძირითადი დავალიანების ანგარიშსწორება“ კრედიტი 91-1
- 500,000 რუბლი. - ჩამოიწერება დავალიანება ვალის ძირითად ოდენობაზე;

სადებეტო 66 სუბანგარიში „პროცენტის გაანგარიშება“ კრედიტი 91-1
- 4000 რუბლი. - სესხის პროცენტის გადახდაზე დავალიანების ჩამოწერა.

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

გაპატიებული ვალის ოდენობა (საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, საკუთრების უფლების შესყიდვის ხელშეკრულებით - დღგ-ს ჩათვლით) შედის არასაოპერაციო შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 8 და 18 პუნქტები).

აღიარეთ არასაოპერაციო შემოსავალი ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების, ხელშეკრულების) ხელმოწერის (მიღების) დღიდან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტი 4 ქვეპუნქტი). ეს პროცედურა ვრცელდება იმისდა მიუხედავად, თუ რომელ ხელშეკრულებაზეა ჩამოწერილი დავალიანება ამ გზით (კონტრაქტი საქონლის, სამუშაოების, მომსახურების, საკუთრების უფლების ან სესხის შესყიდვის შესახებ) და რომელ მეთოდს იყენებს ორგანიზაცია საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას.

ამავდროულად, თუ დავალიანება ჩამოიწერება საქონლის შესყიდვის ხელშეკრულებით (მათ შორის შემდგომი გაყიდვისთვის), სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების შესახებ და ორგანიზაცია მიმართავს ნაღდი ფულის მეთოდს შეტყობინების ხელმოწერის (მიღების) დროს ( ვალის პატიების შეთანხმება, ხელშეკრულება, შეძენილი საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) ჩაითვლება გადახდილად. ეს აიხსნება იმით, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 273-ე მუხლის მე-3 პუნქტი ითვალისწინებს გადახდას, როგორც ვალდებულების (ამ შემთხვევაში, ვალის პატიების) შეწყვეტის სხვა გზას (1 პუნქტი, 407-ე მუხლი, სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი). რუსეთის ფედერაციის).

თუ ვალის პატიება ხდება პროცენტიანი სესხის ხელშეკრულებით, მაშინ ასევე გაითვალისწინეთ მასზე დარიცხული პროცენტი შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 18-ე მუხლის 250-ე მუხლი). ამავდროულად, ის პატიებული ინტერესებიც კი, რომლებიც ორგანიზაციამ რაიმე მიზეზით ადრე არ გაითვალისწინა ხარჯებში, აისახება შემოსავალში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 31 მარტის წერილი No. 03-03-06 / 1). /191).

დარიცხვის მეთოდით, ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების, ხელშეკრულების) ხელმოწერის (მიღების) დროს ჩამოწერეთ მიმდინარე საანგარიშო პერიოდში დარიცხული, მაგრამ ვალის პატიების მომენტში გაუთვალისწინებელი პროცენტი. დასაბეგრი მოგების შემცირება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის მე-8 მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1, პუნქტი 8, მუხლი 272).

ჩართეთ პროცენტი საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 265-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-2 პუნქტი).

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას გავითვალისწინოთ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით გაფორმებული ვალის ოდენობა? დავალიანებას აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს შენატანი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განცხადებით, ვალის ოდენობამ უნდა გაზარდოს დასაბეგრი შემოსავალი. თუმცა რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული პოზიცია გამოთქვა.

საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზა არ იზრდება მხოლოდ დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონების ღირებულებით, რომლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11-ე ქვეპუნქტი). ). ვალის პატიების შედეგად ქონების გადაცემა არ ხდება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 2, მუხლი 38). დაბეგვრის მიზნებისთვის ეს ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს გადასახდელების ჩამოწერად, რომელიც შედის არაოპერაციულ შემოსავალში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით არ არის გამონაკლისი მისი დაბეგვრის პროცედურაში.

ეს დასკვნა დასტურდება მარეგულირებელი ორგანოების განმარტებებით (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2010 წლის 5 აპრილის წერილები No 03-03-06/1/232, 2007 წლის 30 მარტი No. 28, 2006 No 03-03-04/1/295, 17 მარტი, 2006 No 03-03-04/1/257, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 2009 წლის 22 მაისი No3-2-13/76. ) .

თუმცა, 2009 წლის 6 მარტის No3-2-06/32 წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული აზრი გამოთქვა. ვალების პატიების შედეგად ორგანიზაცია ზოგავს ნაღდი ფული, რომელიც შეიძლება გაუტოლდეს ფულის, ანუ ქონების მიღებას (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 22 დეკემბრის No98 საინფორმაციო წერილის მე-3 პუნქტი). დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, რომლის წილი ორგანიზაციაში აღემატება 50 პროცენტს, არ არის აღიარებული შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). შესაბამისად, ეს ოპერაცია არ უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს.

გარდა ამისა, ამ წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა მიუთითა, რომ დამფუძნებლის მიერ სესხის თანხის დაბრუნებისას აპატიებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის საკითხთან დაკავშირებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მსგავს პოზიციას იკავებს. ვინაიდან სასესხო ხელშეკრულებებით ვალის პატიების შემთხვევაში ვალდებულებების შეწყვეტა ბუნებით მსგავსია მიწოდებული საქონლის (შესრულებული სამუშაო, გაწეული მომსახურება, მიღებული ქონებრივი უფლებები) ვალდებულებების შეწყვეტა, 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი. ამ ოპერაციებზე ასევე უნდა იქნას გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი.

ამ სიტუაციაში, ორგანიზაციამ დამოუკიდებლად უნდა გადაწყვიტოს, ამ პოზიციებიდან რომელი დაიცვას. თუმცა, მარეგულირებელი ორგანოების შემდგომი განმარტებების გავრცელებასთან დაკავშირებით, შეიძლება წარმოიშვას დავა ინსპექტორებთან. ამავდროულად, საარბიტრაჟო პრაქტიკაში არსებობს ორგანიზაციების სასარგებლოდ მიღებული სასამართლო გადაწყვეტილებების მაგალითები (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს 2009 წლის 24 ივლისის გადაწყვეტილება No. VAS-8675/09, ჩრდილოეთ კავკასიის ოლქის FAS 2009 წლის 21 მაისის დადგენილება No No. A63-9238 / 2008-C4-37, ცენტრალური ოლქი 2007 წლის 15 ნოემბრის No. 2003 წლის 4 აპრილი No A56-39007 / 02).

რჩევა:არსებობს გზა, რომ შემოსავალში არ გაითვალისწინოთ დამფუძნებლის მიერ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული დავალიანების ოდენობა.

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა შემოსავალში გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სესხის თანხის დასაბრუნებლად გაპატიებული დავალიანების ოდენობა? დავალიანებას აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს შენატანი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს განცხადებით, გაცემული სესხის ოდენობა შემოსავლებში არ უნდა იყოს გათვალისწინებული. თუმცა, საგადასახადო ინსპექტორების პრეტენზიები არ არის გამორიცხული.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მიუთითებს, რომ დამფუძნებლის მიერ პატიებული სესხის ოდენობა, რომლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს, არ უნდა შედიოდეს შემოსავალში (იხილეთ, მაგალითად, წერილები 30 სექტემბერს, 2013 No03-03-06 / 1 / 40367, 2010 წლის 21 ოქტომბრის No03-03-06 / 1/656, 2010 წლის 14 ოქტომბრის No03-03-06 / 1/646). ეს ასეა ახსნილი.

როდესაც სესხის ძირითად ვალდებულებაზე ვალის პატიება ხდება, ორგანიზაცია ფაქტობრივად უსასყიდლოდ იღებს ქონებას. უსასყიდლოდ მიღებული ქონება შედის არასაოპერაციო შემოსავალში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტი). მაგრამ იმ შემთხვევისთვის, როდესაც დონორი არის ორგანიზაციის დამფუძნებელი, გამონაკლისი არის გათვალისწინებული. უსასყიდლოდ მიღებული ქონება არ შედის შემოსავალში, თუ ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების) გაფორმების დროს დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში აღემატება 50 პროცენტს. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტიდან.

რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო დარწმუნებულია, რომ საწესდებო კაპიტალში შენატანის (წილის) ოდენობის პირობა უნდა შესრულდეს სესხის ხელშეკრულების დადების მომენტში (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 31 იანვარს. 2011 No03-03-06/1/45).

სესხის ხელშეკრულებით ვალის ძირითადი თანხის პატიება (საპროცენტო დავალიანების გამოკლებით) შეიძლება დაექვემდებაროს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის ნორმას, შესაბამისად, ორგანიზაციის საგადასახადო ბაზა ექვემდებარება. არ გაიზარდოს.

საგადასახადო დეპარტამენტი ასევე ეთანხმება გამოთქმულ თვალსაზრისს (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2009 წლის 22 მაისის No. 3-2-13 / 76, 2009 წლის 6 მარტის No3-2 წერილები. -06 / 32).

თუმცა, დამფუძნებლის მიერ საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებების) შესყიდვის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის მსგავს საკითხზე მარეგულირებელი ორგანოების პოზიციიდან გამომდინარე, შესაძლებელია შემოსავლის არ ასახვა. როდესაც სესხის ხელშეკრულებით ვალის პატიებამ შეიძლება გამოიწვიოს პრეტენზიები ინსპექტორებისგან. ფაქტია, რომ თუ დაიცავთ სამოქალაქო სამართლის ნორმებს, ვალის პატიება არის ორიგინალური გადახდილი ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალდებულების შეწყვეტის გზა (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 407 და 415 მუხლები). მაშასადამე, უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებად ნაპატიები ვალის ოდენობა, მათ შორის სესხის ხელშეკრულებით, შეუძლებელია ჩაითვალოს (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 572-ე მუხლი). დაბეგვრის მიზნებისთვის ეს ოპერაცია უნდა ჩაითვალოს გადასახდელების ჩამოწერად, რომელიც შედის არაოპერაციულ შემოსავალში რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-18 პუნქტის საფუძველზე. ამ პუნქტთან დაკავშირებით დამფუძნებლისგან მიღებული შემოსავლის არ ასახვასთან დაკავშირებით გამონაკლისი არ არის. ამიტომ სესხის ხელშეკრულებით (ისევე, როგორც ნებისმიერი სხვა ხელშეკრულებით) ვალის პატიებისას აუცილებელია შემოსავლის გამომუშავება.

ამ ვითარებაში ორგანიზაციას უფლება აქვს დამოუკიდებლად გადაწყვიტოს, ამ პოზიციებიდან რომელი დაიცვას. კანონმდებლობის ყველა ბუნდოვანება განმარტებულია გადასახადის გადამხდელთა სასარგებლოდ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-7 მუხლის მე-3 მუხლი).

რჩევა:არსებობს გზა, რომ შემოსავალში არ იქნას გათვალისწინებული დამფუძნებლის მიერ სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ვალის ოდენობა.

ვალების პატიების ხელშეკრულებასთან ერთად უნდა შედგეს ოქმი მთავარი შეხვედრაკომპანიის წევრები (აქციონერები), რომლებზეც ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებები გადაეცემა ორგანიზაციას წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 3.4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). ამავდროულად, დამფუძნებლის წილის ზომას ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში მნიშვნელობა არ აქვს. ასეთი სარგებლის გამოყენების შესაძლებლობა გაჩნდა 2011 წლის 1 იანვარს და ვრცელდება 2007 წლის 1 იანვრიდან წარმოშობილ ვალდებულებებზე (2010 წლის 28 დეკემბრის კანონის No409-FZ მე-4 მუხლის 1 და 2 პუნქტები).

იხილეთ მეტი ამის შესახებ. .

სიტუაცია: აუცილებელია თუ არა შემოსავალში გავითვალისწინოთ საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას სესხზე პროცენტის გადახდისთვის ნაპატიებიანი დავალიანების ოდენობა? დავალიანებას აპატიებს დამფუძნებელი, რომელსაც აქვს შენატანი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი.

სესხის პატიებაზე პროცენტის ოდენობა მხედველობაში უნდა იქნას მიღებული, როგორც არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის 18-ე მუხლი).

ასეა ახსნილი. თავის არსში, პროცენტი არის საკომისიო, რომელიც მსესხებელმა უნდა გადაიხადოს ნასესხები სახსრების გამოყენებისთვის სესხის ხელშეკრულების შესაბამისად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 809-ე მუხლი). ამიტომ, როდესაც ვალის პატიება ხდება, ორგანიზაციის გადასახდელი ანგარიშები ჩამოიწერება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი). კანონით არ არის გამონაკლისი მისი დაბეგვრის წესით.

ეს პოზიცია აისახება რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2013 წლის 30 სექტემბრის No03-03-06/1/40367 2010 წლის 14 ოქტომბრის No03-03-06/1/646 აპრილის წერილებში. 17, 2009 No03- 03-06/1/259.

საგადასახადო დეპარტამენტი ადასტურებს გამოთქმულ თვალსაზრისს (იხილეთ, მაგალითად, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები 2009 წლის 22 მაისით No. 3-2-13 / 76, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური მოსკოვისთვის 29 დეკემბერს, 2008 No19-12 / 121854).

თუმცა, 2009 წლის 6 მარტის No3-2-06/32 წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული აზრი გამოთქვა.

ვალების პატიების შედეგად, ორგანიზაცია ზოგავს ფულს, რომელიც შეიძლება გაუტოლდეს თანხის მიღებას, ანუ ქონებას (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 22 დეკემბრის No. 98). დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, რომლის წილი ორგანიზაციაში აღემატება 50 პროცენტს, არ არის აღიარებული შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). შესაბამისად, ეს ოპერაცია არ უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს.

გარდა ამისა, ამ წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა მიუთითა, რომ დამფუძნებლის მიერ სესხის თანხის დაბრუნებისას აპატიებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის საკითხთან დაკავშირებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მსგავს პოზიციას იკავებს. ვინაიდან სასესხო ხელშეკრულებებით ძირითადი ვალის პატიება ბუნებით მსგავსია სესხებზე პროცენტის ვალდებულებების შეწყვეტასთან, ამ ოპერაციებზე ასევე უნდა იქნას გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი.

დამფუძნებლის მიერ გაცემული სესხის პროცენტის ოდენობის აღრიცხვაში და დაბეგვრაში ასახვის მაგალითი. სესხის ვალი ჩამოიწერა ვალების პატიებით. ორგანიზაცია იყენებს დაბეგვრის ზოგად სისტემას

შპს ალფას ერთ-ერთი დამფუძნებელი შპს არის Მწარმოებელი კომპანია"ოსტატი"". „მასტერის“ წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 51 პროცენტია.

17 იანვარს ოსტატმა ალფას გადასცა სესხი 200 000 რუბლის ოდენობით. წელიწადში 15 პროცენტით ორი თვის განმავლობაში (არა ნახტომი წელი). ხელშეკრულების პირობებით პროცენტის გადახდა ხდება არაუგვიანეს მომდევნო თვის 20 დღისა. სხვა სესხები ორგანიზაციას არ მიუღია.

16 თებერვალს მაგისტრის ხელმძღვანელობამ სესხის ვალის პატიება გადაწყვიტა. ვალების პატიების ოპერაციის ასახვისას ბუღალტერი ხელმძღვანელობდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციით.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები.

დებეტი 51 კრედიტი 66
- 200,000 რუბლი. - მიიღო სესხი ორგანიზაციის დამფუძნებლისგან.

დებეტი 91-2 კრედიტი 66
- 1151 რუბლი. (200,000 რუბლი × 15%: 365 დღე × 14 დღე) - პროცენტი დარიცხული იანვრისთვის.

Alfa იხდის საშემოსავლო გადასახადს ყოველთვიურად, დარიცხვის მეთოდით. იანვრის საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, ბუღალტერმა გაითვალისწინა სესხის პროცენტი 1,151 რუბლის ოდენობით, როგორც არასაოპერაციო ხარჯების ნაწილი.

დებეტი 91-2 კრედიტი 66
- 1315 რუბლი. (200,000 რუბლი × 15%: 365 დღე × 16 დღე) - დარიცხული იყო პროცენტი თებერვლისთვის;

დებეტი 66 კრედიტი 91-1
- 200,000 რუბლი. - მიღებულ სესხზე გაპატიებული ვალის თანხა მიეკუთვნება ორგანიზაციის სხვა შემოსავალს;

დებეტი 66 კრედიტი 91-1
- 2466 რუბლი. (1151 რუბლი + 1315 რუბლი) - გაპატიებული ვალის პროცენტი შედის სხვა შემოსავალში.

თებერვალში საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას ბუღალტერმა გაითვალისწინა გაპატიებული დავალიანების პროცენტი - 2466 რუბლი, როგორც შემოსავლის ნაწილი. (1151 რუბლი + 1315 რუბლი).

არასაოპერაციო ხარჯების ფარგლებში, ბუღალტერმა გაითვალისწინა სესხის პროცენტი 1315 რუბლის ოდენობით.

რჩევა:არსებობს გზა, რომ შემოსავალში არ იქნას გათვალისწინებული დამფუძნებლის მიერ სესხის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული პროცენტის სახით აპატიებული დავალიანების ოდენობა.

ვალების პატიების ხელშეკრულებასთან ერთად აუცილებელია კომპანიის მონაწილეთა (აქციონერთა) საერთო კრების ოქმის შედგენა, რომლის მიხედვითაც ორგანიზაციას გადაეცემა ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებები წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით (ქვეპუნქტი 3.4. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). ამავდროულად, დამფუძნებლის წილის ზომას ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში მნიშვნელობა არ აქვს. ასეთი სარგებლის გამოყენების შესაძლებლობა გაჩნდა 2011 წლის 1 იანვარს და ვრცელდება 2007 წლის 1 იანვრიდან წარმოშობილ ვალდებულებებზე (2010 წლის 28 დეკემბრის კანონის No409-FZ მე-4 მუხლის 1 და 2 პუნქტები).

იხილეთ მეტი ამის შესახებ.როგორ დავრეგისტრირდეთ და დავაფიქსიროთ დამფუძნებლის (მონაწილის, აქციონერის) ფინანსური დახმარების ქვითარი .

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების, ქონებრივი უფლებების) შესყიდვის ხელშეკრულებით გაფორმებული ვალის თანხიდან დღგ-ს ამოღება? საქონელი (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შეძენილი დღგ-ით დაქვემდებარებულ ოპერაციებში გამოსაყენებლად.

არა, არ სჭირდება.

გამყიდველის (შემსრულებლის) მიერ დავალიანების პატიება იწვევს მყიდველის (მომხმარებლის) ვალდებულებების შემცირებას მისთვის მიწოდებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) გადასახდელად (სსს სამოქალაქო კოდექსის 407, 415 მუხლები). რუსეთის ფედერაცია). თუმცა, ხელშეკრულების ფასი და ვალის პატიებისას ადრე წარმოდგენილი დღგ-ს ოდენობა უცვლელი რჩება. მყიდველს უფლება აქვს, გამოქვითვაზე მიიღოს გამყიდველის (შემსრულებლის) მიერ წარმოდგენილი დღგ-ის თანხა გამოქვეყნებასთან ერთად. საქონელზე (სამუშაოზე, მომსახურებაზე, საკუთრების უფლებებზე) (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-2 პუნქტი, 171-ე მუხლი, 172-ე მუხლი). სამუშაოები, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) მხედველობაში მიიღეს და დღგ-ს თანხა გამოიყო სწორად შესრულებულ ინვოისში, შემდეგ მყიდველის (მომხმარებლის) მიერ საგადასახადო გამოქვითვის გამოყენება აღიარებულია გამართლებულად.

პირობების ჩამონათვალი, რომლითაც მყიდველმა (მომხმარებელმა) უნდა აღადგინოს გამოქვითვაზე მიღებული დღგ, მოცემულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 170-ე მუხლის მე-3 პუნქტში. ვალის პატიება, ანუ გამყიდველის (შემსრულებლის) უარი მიწოდებული საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) გადახდაზე, არ არის მითითებული ამ სიაში. შესაბამისად, განსახილველ სიტუაციაში შეტანილი დღგ-ის აღდგენის საფუძველი არ არსებობს.

რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს 2004 წლის 4 ნოემბრის N324-O გადაწყვეტილება, რომლის მიხედვითაც, ვალის პატიებისას მყიდველმა (მომხმარებელმა) უნდა აღადგინოს შეტანილი დღგ, ახლა დაკარგა აქტუალობა. ასეთი დასკვნის მიზეზი გახდა ის ფაქტი, რომ ვალის პატიებისას მყიდველი (მომხმარებელი) არ ეკისრება დღგ-ს გადახდის ფაქტობრივ ხარჯებს. 2006 წლიდან გამყიდველზე (შემსრულებელზე) დღგ-ს გადახდა გამოირიცხა გადასახადის გამოქვითვის გამოყენებისათვის სავალდებულო პირობების სიიდან (2005 წლის 22 ივლისის №5 კანონის 21, მუხლი 1, პუნქტი 1, მუხლი 5. 119-FZ). ამიტომ, შემდგომ პერიოდში დადებულ გარიგებებთან დაკავშირებით, რუსეთის ფედერაციის საკონსტიტუციო სასამართლოს განმარტებები არ გამოიყენება.

USN

ჩართეთ გაპატიებული ვალის თანხა როგორც საქონლის (სამუშაო, მომსახურება, ქონებრივი უფლებები) შესყიდვის ხელშეკრულებით, ასევე სესხის ხელშეკრულებით, როგორც არასაოპერაციო შემოსავლის ნაწილი (250-ე მუხლის მე-8 და მე-18 პუნქტები, 346.15-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი). გააკეთეთ ეს ვალების პატიების შესახებ შეტყობინების (ხელშეკრულების, ხელშეკრულების) ხელმოწერის (მიღების) დღეს, მიუხედავად დაბეგვრის მოქმედი ობიექტისა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 1-ლი პუნქტი).

იმის შესახებ, შეუძლია თუ არა მოვალეს ერთიანი გადასახადის გამოთვლისას გაითვალისწინოს დამფუძნებლის მიერ აპატიებული დავალიანების ოდენობა, რომელსაც აქვს შენატანი მოვალის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტი, (1 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1.1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლი).

თუ ორგანიზაცია განიხილავს ერთიან გადასახადს შემოსავალსა და ხარჯებს შორის განსხვავებაზე, შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება ჩამოიწერება მხოლოდ გადახდის შემდეგ. ვალდებულებების შეწყვეტა იმ მომენტში, როდესაც შეტყობინება (შეთანხმება, ხელშეკრულება) ვალის პატიების შესახებ ასევე განიხილება ასეთ გადახდად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1-ლი პუნქტი, 407-ე მუხლი, 415-ე მუხლი). ამიტომ, თუ ორგანიზაციებმა აპატიეს დავალიანება ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების ან ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის მიმართ, ასეთი აქტივები ითვლება გადახდილად და ჩამოიწერება ზოგადი შეკვეთა(რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის მე-2 და მე-4 ქვეპუნქტები). ანალოგიურად, ჩამოიწერება სამუშაოებისა და მომსახურების ღირებულება, რომლებიც არ არის სამრეწველო ხასიათის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 2 პუნქტი).

იმისათვის, რომ ჩამოწეროთ ნედლეულის, კომპონენტების, სამუშაოების, წარმოების სერვისების ღირებულება და ყველაფერი, რაც დასახელებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 254-ე მუხლში, როგორც მატერიალური ხარჯების ნაწილი, გადახდის მოთხოვნა უნდა შესრულდეს კონკრეტული გზებით. აუცილებელია თანხის გადარიცხვა მიმდინარე ანგარიშიდან, გადაიხადოთ იგი მოლარეზე ან გადაიხადოთ დავალიანება სხვა გზით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი პუნქტი 2 მუხლი 346.17). ვალის პატიებით, ვალის დაფარვა არ ხდება, ამიტომ მატერიალური ხარჯების ჩამოწერა შეუძლებელია. ანალოგიური თვალსაზრისია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2011 წლის 15 აპრილის No03-11-06/2/57 წერილში.

თუ ორგანიზაციები აპატიებენ ვალს პროცენტიანი სესხის ხელშეკრულებით, პროცენტი არ შეიძლება ჩამოიწეროს ხარჯად.

როდესაც დაბეგვრის ობიექტი შემოსავალია, ორგანიზაცია არ ითვალისწინებს ხარჯებს (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.18 მუხლის 1 პუნქტი).

თუ ორგანიზაცია იხდის ერთჯერად გადასახადს შემოსავლებსა და ხარჯებს შორის სხვაობაზე, პროცენტი ითვლება გადახდილად ვალის დაფარვის დროს. ხოლო როცა ვალების პატიების შესახებ ცნობა (შეთანხმება, ხელშეკრულება) გაფორმებულია, ეს პირობა არ სრულდება. ეს პროცედურა გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.16 მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-9 ქვეპუნქტიდან და 346.17 მუხლის მე-2 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტიდან.

სიტუაცია: საჭიროა თუ არა ერთიანი გადასახადის დაანგარიშებისას დამფუძნებლისგან მიღებული სესხის სახით შემოსავლის გათვალისწინება? დამფუძნებელი აპატიებს ორგანიზაციის ვალს. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას.

ამ კითხვაზე პასუხი დამოკიდებულია იმაზე, თუ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალის რა ნაწილია ამ დამფუძნებლის წვლილი.

თუ დამფუძნებლის მიერ შეტანილი წილი არის 50 პროცენტი ან ნაკლები, შემოსავლის სახით შეიყვანეთ სესხზე ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობა. ასე მოიქეცით, თუ ვალების პატიების შედეგად ორგანიზაციას გადაცემული ქონება წლის განმავლობაში გადაეცა მესამე პირებს. ეს გამომდინარეობს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლის 1-ლი პუნქტიდან და 250-ე მუხლის მე-8 პუნქტიდან. აღიარეთ შემოსავალი ვალის პატიების ხელშეკრულების ხელმოწერის თარიღისთვის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი, მუხლი 346.15, მუხლი 2, მუხლი 273).

გაცემული სესხისთვის ორგანიზაციის დამფუძნებელთან ანგარიშსწორების მაგალითი. დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 45 პროცენტია. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას

შპს ალფას ერთ-ერთი დამფუძნებელი არის A.V. ლვოვი. ლვოვის მიერ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წილი 45 პროცენტია.

ორგანიზაციის ბუღალტერმა სესხის ოდენობა გაითვალისწინა ერთჯერადი გადასახადის დაანგარიშებისას ვალების ანაზღაურების ხელშეკრულების გაფორმების პერიოდში (პირველ კვარტალში).

თუ დამფუძნებლის წილი 50 პროცენტზე მეტია, ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობის შემოსავალში ჩართვის საკითხი ბუნდოვანია. Იმდენად, რამდენადაც საკამათო სიტუაციადაფუძნებულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის დებულებებზე, დასკვნები, რომლებიც მას შეიცავს, შეიძლება იხელმძღვანელონ არა მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებით, არამედ ორგანიზაციებით, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ გადასახადს (1 ქვეპუნქტი). რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლის 1.1 პუნქტი).

დამფუძნებლის მიერ პატიებული ვალის პროცენტის აღრიცხვისთვის იხ როგორ აღვრიცხოთ პროცენტის დაბეგვრა მიღებულ სესხზე (კრედიტზე). .

გაცემული სესხისთვის ორგანიზაციის დამფუძნებელთან ანგარიშსწორების მაგალითი. დამფუძნებლის წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 50 პროცენტზე მეტია. ორგანიზაცია მიმართავს გამარტივებას

შპს ალფას ერთ-ერთი დამფუძნებელი არის A.V. ლვოვი. ლვოვის მიერ ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში შეტანილი წილი 51 პროცენტია.

იანვარში ლვოვმა ალფას უპროცენტო სესხი მისცა 100 000 რუბლის ოდენობით. სამი თვის ვადით. მარტში, ორგანიზაციის მძიმე ფინანსური მდგომარეობის გამო, ლვოვი აპატიებს ალფას ვალს სესხზე.

ერთიანი გადასახადის გაანგარიშებისას ალფას ბუღალტერი ხელმძღვანელობდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს პოზიციით. შესაბამისად, მან შემოსავალში არ ჩარიცხა გაპატიებული ვალის ოდენობა.

UTII

UTII-ის დაბეგვრის ობიექტი არის შემოსავალი (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.29 მუხლის 1-ლი პუნქტი). მაშასადამე, გაპატიებული ვალის ოდენობა არ იმოქმედებს UTII-ის საგადასახადო ბაზაზე.

ერთიანი გადასახადის გადახდა ითვალისწინებს გათავისუფლებას, კერძოდ, საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულებისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის 4 პუნქტი). თუ მოვალე ახორციელებს მხოლოდ ერთი სახის სამეწარმეო საქმიანობა UTII დაბეგვრას ექვემდებარება, გაპატიებული დავალიანების ოდენობა მიღებულად ითვლება ამ დაბეგვრის რეჟიმით. შესაბამისად, ასეთი შემოსავალი თავისუფლდება საშემოსავლო გადასახადისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-4 პუნქტი). მსგავსი დასკვნა გაკეთდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 22 სექტემბრის No03-11-04/3/419 2006 წლის 7 ივლისის No03-11-04/3/338 წერილებში. მათ გამოთქვეს აზრი UTII-ზე ორგანიზაციის სხვა არაოპერაციული შემოსავლების აღრიცხვის შესახებ (მაგალითად, ვადაგადაცილებული ანგარიშების ოდენობა).

OSNO და UTII

თუ მოვალე მიმართავს საერთო საგადასახადო სისტემას და იხდის UTII-ს, ის ვალდებულია შეინახოს შემოსავლების, ხარჯებისა და საქმიანი ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-7 პუნქტი). საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, არასაოპერაციო შემოსავალში ჩართეთ მხოლოდ იმ ვალის ოდენობა, რომელიც წარმოიშვა საქმიანობის ფარგლებში. საერთო სისტემადაბეგვრის.

თუ დავალიანება ეპატიება საქონელს (სამუშაო, მომსახურებას, ქონებრივ უფლებებს), რომლებიც გამოყენებული იყო ორივე ტიპის საქმიანობაში, მაშინ ვალის ჩამოწერისას საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში ჩართეთ არასაოპერაციო შემოსავლის მთელი ოდენობა. . ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 15 მარტის წერილში No03-03-01-04 / 1/116. ეს პოზიცია ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს არაოპერაციული შემოსავლების განაწილების მექანიზმს. განსხვავებული ტიპებისაქმიანობის.

როგორ შეინახება დოკუმენტი.თუ არსებობს დავალიანება იმავე ჯგუფში შემავალი კომპანიების მიმართ, „კრედიტორების“ შემცირების ყველაზე აშკარა გზა ასეთი დავალიანების სტატუსზე გადატანაა. კაპიტალიმათ შორის ვალების პატიების გზით. საგადასახადო თვალსაზრისით, ასეთი ვალის პატიება არ გამოიწვევს საგადასახადო ტვირთის ზრდას რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტის გამოყენების გამო. ეს წესი ამბობს, რომ როდესაც დამფუძნებელი აპატიებს ვალს წმინდა აქტივების ღირებულების გაზრდის მიზნით შვილობილიამ უკანასკნელის ასეთი პატიების შედეგად მიღებული შემოსავალი არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს.

შეგახსენებთ, რომ ეს წესი მოქმედებს 2011 წლიდან, მაგრამ ვრცელდება 2007 წლის 1 იანვრიდან წარმოშობილ ვალდებულებებზე (2010 წლის 28 დეკემბრის No409-FZ კანონის მე-4 მუხლის 1 და 2 პუნქტები). ეს ნიშნავს, რომ დამფუძნებლებს შეუძლიათ მომგებიანად აპატიონ თავიანთი „ქალიშვილების“ ვალები არა მხოლოდ იმ მომენტში, არამედ გადახედონ მათ წარსულ საგადასახადო ვალდებულებებს. ეს წესი ვრცელდება მხოლოდ ბიზნეს კომპანიებსა და პარტნიორებზე. Ისე არაკომერციული ორგანიზაციები, ასევე საწარმოო კოოპერატივებსა და უნიტარულ საწარმოებს არ აქვთ უფლება გამოიყენონ იგი (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილი 06.10.11 No. 03-03-07 / 39).

ასეთი გათავისუფლების მიზანია დამფუძნებლებს საშუალება მისცეს გააუმჯობესონ გადასახადებისგან თავისუფალნი ფინანსური მაჩვენებლებიმათი შვილობილი კომპანიები. ეს მნიშვნელოვანია, მაგალითად, მესამე მხარის ინვესტორებისგან დაფინანსების მოსაზიდად. ბანკები და საინვესტიციო კომპანიებიდაფინანსების უზრუნველყოფისას წინასწარ ფასდება მსესხებლის ბალანსის სტრუქტურა. არავინ გასესხებს კომპანიას უარყოფითი წმინდა აქტივებით.

Სხვა შესაძლო მიზეზიწმინდა აქტივების ღირებულების ზრდა - შვილობილი კომპანიის გაყიდვის პერსპექტივა. რაც უფრო მაღალია წმინდა აქტივების ღირებულება, მით უფრო მაღალია შვილობილი კომპანიის აქციების ან აქციების საბაზრო ღირებულება. შედეგად, შესაძლებელი ხდება ბიზნესის უფრო მეტ ფასად გაყიდვა.

წმინდა აქტივების მცირე ღირებულებით კომპანიას შესაძლოა სხვა პრობლემები შეექმნას. მაგალითად, ეს მაჩვენებელი მხედველობაში მიიღება კონტროლირებადი ვალის პროცენტის აღიარების ლიმიტის გაანგარიშებისას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 269-ე მუხლის მე-2 პუნქტი). რაც უფრო მაღალია წმინდა აქტივების ღირებულება, მით მეტია პროცენტის ოდენობა აღიარებული ხარჯად. გარდა ამისა, კანონი კრძალავს კომპანიას მოგების განაწილებას და დივიდენდების გადახდას, თუ მისი წმინდა აქტივების ღირებულება საწესდებო კაპიტალზე ნაკლებია. ან ასეთი გადახდის შედეგად ნაკლები გახდება (29-ე მუხლის პირველი პუნქტი ფედერალური კანონიდათარიღებული 08.02.98 No14-FZ, გვ. 1 ქ. 1995 წლის 26 დეკემბრის ფედერალური კანონის 43 No208-FZ). ამავდროულად, წმინდა აქტივების ღირებულების შეფასება უნდა განხორციელდეს ყოველკვარტალურად და წლის ბოლოს შესაბამის ანგარიშგების თარიღებზე (მუხლი წმინდა აქტივების შეფასების პროცედურის პუნქტი 5. სააქციო საზოგადოება, დამტკიცებული რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2003 წლის 29 იანვრის No10n ბრძანებით და რუსეთის ფასიანი ქაღალდების ფედერალური კომისიის No 03-6 / pz). იგივე პროცედურას მიმართავენ სხვა ორგანიზაციული და სამართლებრივი ფორმების კომპანიები, კერძოდ შპს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 01.27.10 No. 03-02-07 / 1-27, 07.12.09 No. 03. -03-06 / 1/791) .

გაითვალისწინეთ, რომ არსებობს ვალების პატიების რისკი, რომ გადაკლასირდეს შემოწირულობად კომპანიების ჯგუფში. ხოლო იურიდიულ პირებს შორის შემოწირულობა არის უმნიშვნელო გარიგება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 575-ე მუხლის მე-4 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1) ყველა შემდგომი შედეგით (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლის მე-8 მუხლი). მაგრამ პირდაპირ რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმმა აღიარა კომპანიებს შორის ვალების პატიების შესაძლებლობა (დადგენილება No2833/10 15.07.10).

მაგრამ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ სხვა პრეტენზია გამოთქვან. სავარაუდოდ, ვალების პატიების შედეგად, არ ხდება ქონების უსასყიდლო გადაცემა, შესაბამისად, ეს ოპერაცია არის მთლიანად ან ნაწილობრივ (პროცენტის ოდენობით - წერილი რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 02.05.12 No. ED-3- 3 / [ელფოსტა დაცულია]) არ არის დაშვებული. მაგრამ სასამართლოები არ ეთანხმებიან ამ მიდგომას (ფედერ საარბიტრაჟო სასამართლო 2011 წლის 22 დეკემბრის დასავლეთ ციმბირის ოლქი No A27-4570/2011).

უნდა აღინიშნოს, რომ ადრე აფილირებულ კომპანიებს ჰქონდათ შესაძლებლობა გადაეცათ აქტივები ერთმანეთს გადასახადებისგან თავისუფალ რეჟიმში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 11-ე ქვეპუნქტი). ამასთან, ახალ ვარიანტს (ქვეპუნქტი 3.4, პუნქტი 1, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლი) აქვს მრავალი უპირატესობა.

პირველ რიგში, რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტით გათვალისწინებული სარგებლის გამოყენებისთვის მონაწილის წილის ზომას მნიშვნელობა არ აქვს (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 04.20.11 No. 03. -03-06 / 1/257, 03.21.11 No 03- 03-06 / 1/160, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახური 05.23.11 No AC-4-3 / [ელფოსტა დაცულია]). მეორეც, მაშინაც კი, თუ შვილობილი კომპანია გადასცემს მიღებულ ქონებას მესამე პირებს, ის არ დაკარგავს სარგებლის უფლებას (რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს წერილები 18.04.11 No. 03-03-06 / 1/243, დათარიღებული. 20.02.12 No2/26). მესამე, მცირდება მსესხებლის შემოსავალში პატიებული პროცენტის აღიარების რისკი. ვინაიდან რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტი ვრცელდება არა მხოლოდ უსასყიდლოდ მიღებულ ქონებაზე, არამედ საკუთრების უფლებებზეც.

შესაძლოა, ახალი სარგებლის ერთადერთი ნაკლი არის შეზღუდვები იმ პირთა შემადგენლობაზე, რომლებსაც შეუძლიათ მისი გამოყენება. მისი გამოყენება შესაძლებელია მხოლოდ შვილობილი კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულების გასაზრდელად. მაშინ როცა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი საშუალებას გაძლევთ აპატიოთ დედა კომპანიის დავალიანება.

რა ფორმით არის შედგენილი.იმისდა მიუხედავად, რომ ვალის პატიება შეიძლება იყოს ცალმხრივი გარიგება (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 415-ე მუხლი), უმჯობესია შეადგინოთ ორმხრივი წერილობითი ხელშეკრულება კრედიტორსა და მოვალეს შორის. ხელშეკრულება გაფორმებულია იმავე ფორმით, როგორც ხელშეკრულება, რომლითაც წყდება ვალდებულებები (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 452-ე მუხლის 1-ლი პუნქტი).

რა უნდა იყოს დოკუმენტში.ამ ხელშეკრულებაში აუცილებელია დაზუსტდეს, თუ რომელი ხელშეკრულებით შეიქმნა დავალიანება, მისი ოდენობა, დაფარვის თარიღი და რა მიზეზით ვერ ასრულებს მოვალე თავის ვალდებულებებს. ასევე ვალების მიტევების ფოკუსირება კომპანიის წმინდა აქტივების შევსებაზე და ასეთი შევსების ბიზნეს მიზნებზე.

უსაფრთხოების დამატებითი ზომები.საგადასახადო ორგანოების მხრიდან შესაძლო პრეტენზიების თავიდან ასაცილებლად, აუცილებელია შეასრულოს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის 3.4 ქვეპუნქტის ყველა მოთხოვნა. გარდა ხელშეკრულებისა, კომპანიამ ასევე უნდა შეადგინოს კორპორატიული დოკუმენტაცია, რომლის საფუძველზეც ხდება ვალის პატიება. მაგალითად, კომპანიის მონაწილეთა ან აქციონერთა საერთო კრების ოქმი ან გადაწყვეტილება. რომლის მიხედვითაც კომპანიას გადაეცემა ქონებრივი, ქონებრივი ან არაქონებრივი უფლებები წმინდა აქტივების ღირებულების გაზრდის მიზნით.

ასევე მიზანშეწონილია ოქმში მიეთითოს, თუ რა მიზანს ემსახურება კომპანიის წმინდა აქტივების ღირებულების ზრდა. ასეთი დოკუმენტის დახმარებით კომპანია, დიდი ალბათობით, შეძლებს კონტროლერების პრეტენზიების მოხსნას საქმის სასამართლო განხილვის გარეშე.

ასევე, კომპანიების ჯგუფში ვალების პატიების გამოყენებისას აუცილებელია შეფასდეს მთლიანი საგადასახადო დანაზოგი მიმტევებლის ხარჯებში დავალიანების ოდენობის აღრიცხვის შეუძლებლობის გამო. ვინაიდან კონტროლერები განიხილავენ ასეთ გარიგებას, როგორც სახსრების უსასყიდლო გადაცემას (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 16-ე მუხლის 270-ე მუხლი). ამიტომ, კომპანიების ჯგუფმა უნდა გადაწყვიტოს ასეთი გარიგების კვალიფიკაცია და გამოსაყენებელი სარგებელი. თუ მოვალე შემოსავლის სახით არ ითვალისწინებს დავალიანების ოდენობას, მაშინ კრედიტორმა ეს თანხა უნდა გამორიცხოს საგადასახადო მიზნებისთვის გაწეული ხარჯებიდან.

წარმოვიდგინოთ შემდეგი ვითარება: ბიზნესის რეალურმა ბენეფიციარმა ერთი შეხედვით დამოუკიდებელ კომპანიას გადასცა სესხების სერია, რომლის დაფარვაც მოვიდა. თუმცა ორგანიზაციას არ გააჩნია საჭირო თანხები. როგორ შეგიძლიათ იმოქმედოთ ასეთ სიტუაციაში?

ერთ-ერთი ვარიანტია, რომ მფლობელს, უკვე ოფიციალურად შესული ბიზნესში, შეუძლია აპატიოს კომპანიის დავალიანება მისი წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით. ეს ინსტრუმენტი მიმზიდველია იმით, რომ ორგანიზაციას ათავისუფლებს საშემოსავლო გადასახადისგან.

წმინდა აქტივებში შეტანის უპირატესობები და უარყოფითი მხარეები

წვლილი წმინდა აქტივების გაზრდაში (NA) არის ბიზნესში ქონების გადასახადის გარეშე გადაცემის ერთ-ერთი ინსტრუმენტი, რომელიც მოცემულია პუნქტებში. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251. მაგრამ სხვა ინსტრუმენტების მსგავსად, მას აქვს თავისი დადებითი და უარყოფითი მხარეები.

გასაგებად, ჩვენ ჩამოვთვლით მათ:

წვლილი შეიტანოს წმინდა აქტივებიკომპანიის ნებისმიერ წევრს შეუძლია: ლეგალური ან ინდივიდუალურისაწესდებო კაპიტალში წილის სიდიდის მიუხედავად (შედარებისთვის: საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის საფუძველზე ქონებაში შენატანის შეტანა შეუძლია მხოლოდ 50%-ზე მეტი წილის მქონე მონაწილეს);
NA-ში შენატანის შეტანისას არ არსებობს შეზღუდვები ქონების შემდგომ განკარგვაზე გადაცემის დღიდან ერთი წლის განმავლობაში (ერთი წლის ლიმიტი დადგენილია საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტით);
შესაძლებელია ქონების გადაცემა, აგრეთვე ფულადი ღირებულების მქონე ქონებრივი და არაქონებრივი უფლებები (მათ შორის სესხის მოთხოვნის უფლება და ა.შ.);
თუმცა, მხოლოდ მონაწილეს/აქციონერს შეუძლია შეიტანოს კონტრიბუცია NA-ს გაზრდის მიზნით (შეუძლებელია „შვილობილი ჩუქება“ - ქონების გადაცემა შვილობილი ფირმიდან დედა კომპანიაზე);
ეს ინსტრუმენტი გამოიყენება მხოლოდ საქმიანი პარტნიორობისა და კომპანიებისთვის (სს, შპს და ა.შ., მაგრამ არ ვრცელდება საწარმოო კოოპერატივებზე, ბიზნესპარტნიორობებზე);
NA-ში შენატანით არ ხდება კომპანიის საწესდებო კაპიტალის ზრდა.

ჩვენ განვიხილავთ, თუ როგორ შეიძლება ამ ინსტრუმენტმა წარმატებით იმუშაოს საცალო სექტორისთვის taxCOACH ცენტრის ექსპერტების მაგალითის გამოყენებით. წარმოიდგინეთ ბიზნესი, რომელიც ტარდება კომპანიების ჯგუფში. Საცალო მაღაზიებიარიან დამოუკიდებელი იურიდიული პირები (ამავდროულად, თითოეული მაღაზიის ფართობი იძლევა UTII-ის გამოყენების საშუალებას). თუმცა, რას იტყვით თითოეული საოპერაციო პუნქტის მოგებაზე?

თქვენ შეგიძლიათ გამოიყენოთ უკვე ცნობილი წვლილი CA-ში! შეიქმნა საცალო კომპანიები ერთეული(დავნიშნავთ მას საინვესტიციო ცენტრად) და პროდუქციის გაყიდვიდან შეთანხმებული თანხები გავაკეთოთ შენატანების სახით, რათა გაიზარდოს NA. არ არის საჭირო საშემოსავლო გადასახადის გადახდა და საინვესტიციო ცენტრს შეუძლია თავისუფლად განკარგოს მონაწილეთა ფული, მაგალითად, მათი საქმიანობის ახალ სფეროებში ინვესტიციით.

ამრიგად, კომპანიის წმინდა აქტივებში შენატანები არ იბეგრება მიმღები მხარის შემოსავალზე (ამავდროულად, დავალიანება სესხის პროცენტის ოდენობის სახით, რომელიც ჩამოწერილია ვალის პატიებით, მე-18 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250-ე მუხლი ექვემდებარება ჩართვას მოვალე ორგანიზაციის არაოპერაციულ შემოსავალში).

და თუ გადარიცხავ არა ფულს, არამედ ქონებას?

მაგრამ რა მოხდება, თუ მონაწილე, მაგალითად, კომპანია DOS-ზე, გადასცემს არა ფულს, არამედ ქონებას, როგორც შენატანს NA-ში? ექვემდებარება თუ არა ეს ოპერაცია დღგ-ს? Კი და არა. იმ გაგებით, რომ გადამცემმა მხარემ (თუ ის ზოგად საგადასახადო სისტემაზეა) უნდა აღადგინოს დღგ ქონების ნარჩენი ღირებულებიდან.

ამ შემთხვევაში დამატებული ღირებულების აღდგენილი გადასახადი შეიძლება ჩაითვალოს ხარჯებში. მაგრამ მიმღები მხარე დღგ-ს დაქვითვას ვერ შეძლებს, რადგან ამ ქონებაში თანხა არ გადაიხადა, რადგან ქონებაში შენატანი ერთგვარი უსასყიდლო გადარიცხვაა. ასე რომ, თქვენ არ შეგიძლიათ ბუზის გარეშე მალამოში თაფლის კასრში ...

ახლა ვნახოთ, რა არის საინტერესო ამ ხელსაწყოს გამოყენებაში, რაც ხდება სასამართლო პროცესებში.

არბიტრაჟის პრაქტიკა

სასამართლო პრაქტიკა საგადასახადო ორგანოებისთვის აბზაცების გადასახადის გადამხდელთა მიერ შეღავათების გამოყენების გამოწვევისას. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 არ არის ძალიან ვრცელი. მთავარი, რასაც საგადასახადო ორგანოები აქცევენ ყურადღებას, არის დასრულებული ტრანზაქციების რეალობა. ბუნებრივია, მხარეთა ქმედებებში უნდა იყოს საქმიანი მიზანი, ეს არის გაუმჯობესება ფინანსური მდგომარეობაკომპანიები. წმინდა აქტივების ღირებულების ზრდა, დამფუძნებლის „ინექციების“ შემდეგ კომპანიის მომგებიანობის ზრდა შეიძლება მხოლოდ ამაზე მიუთითებდეს.

ამასთან, სასამართლოები ყურადღებას აქცევენ გადასახადის გადამხდელის წმინდა აქტივების ზრდის რეალობას. მაგალითად, No A22-4288/2015 საქმის ახალი განხილვისათვის პირველი ინსტანციის სასამართლოში გაგზავნისას, საკასაციო სასამართლომ დაავალა ქვედა სასამართლოს განეხილა გადასახადის გადამხდელის სააღრიცხვო და საგადასახადო დოკუმენტაცია, ფაქტობრივის დადასტურებით (ან უარყოფით). მისი წმინდა აქტივების ზრდა და ამ ოპერაციის ასახვა კომპანიის შესაბამისი კალენდარული წლის ბალანსში.

სხვა მაგალითში საგადასახადო ორგანო ეჭვქვეშ აყენებს დამფუძნებლის წმინდა აქტივებში შეტანის რეალობას, რომელიც აცხადებდა, რომ იყო კრედიტორისგან გადასახადის გადამხდელის მიმართ გამოსყიდული მოთხოვნის უფლება (No. А53-31131/2015). სასამართლომ მხარი დაუჭირა საგადასახადო ორგანოს იმ მხრივ, რომ თავდაპირველად მომსახურება ფიქტიურად იყო გაწეული, დღგ-ის გამოქვითვების გადაჭარბების მიზნით, ხოლო დაგროვილი გადასახდელები დამფუძნებელს მხოლოდ გარეგნობის მიზნით გადაეცა. ამრიგად, გადასახადის გადამხდელი ცდილობდა თავიდან აეცილებინა არასაოპერაციო შემოსავალი მოუთხოვნელი (ცუდი) გადასახდელების ოდენობით.

რაც შეეხება გადასახადებს?

რა მოხდება, თუ მონაწილე ჩააბარებს მესამე მხარის თამასუქს CA-ში? პირველ ეტაპზე არსებობს ზოგადი წესი- CA-ში თამასუქის შეტანის ოპერაცია არ ექვემდებარება საშემოსავლო გადასახადს, ყველაფერი ლოგიკურია.

ვინაიდან ამ კუპიურის შემდგომი გადაცემა კომპანიის მიერ მესამე პირზე გადასახდელების დასაფარად უკვე ექვემდებარება დაბეგვრას (იხ. საქმეები No. A53-20551 / 2015, A41-39593 / 2015 წ.): გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს მოგების დაბეგვრის მიზნით დანახარჯებს მიაკუთვნოს მხოლოდ ანგარიშსწორების გაყიდვის ხარჯები.

უფრო საკამათო პუნქტები

პრაქტიკაში კიდევ ერთი საკამათო პუნქტი წარმოიშვა მონაწილის მიერ კომპანიაში პუნქტების საფუძველზე გადაცემასთან დაკავშირებით. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251, უსასყიდლო უფლების გამოყენების შესახებ, რომელიც ეკუთვნის მას. როგორც სასამართლოებმა აღნიშნეს, საგადასახადო ორგანოების პოზიციის მხარდასაჭერად, ქონება, რომელზედაც გადაეცა სარგებლობის უფლება, ორგანიზაციის საკუთარი ქონებისგან განცალკევებული უნდა იყოს აღრიცხული ბალანსის გარეშე (პუნქტი 2, პუნქტი 5, PBU 1/ 2008 წ., ანგარიშთა გეგმის გამოყენების ინსტრუქცია). შესაბამისად, ეს ქონება არ ზრდის ორგანიზაციის წმინდა აქტივებს. ამასთან დაკავშირებით, მონაწილის (აქციონერის) ქონების უსასყიდლო დროებითი სარგებლობიდან მიღებული შემოსავალი უნდა ჩაითვალოს არასამოქმედო, ხელოვნების მე-8 პუნქტის საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 250. (იხ. საქმე No. A66-9803/2015; A50-24058/2015).

და ბოლოს, რა მოხდება, თუ დამფუძნებელი გადაწყვეტს წვლილი შეიტანოს კომპანიის NA-ში, მაგრამ თანხების ფაქტობრივი გადარიცხვის დროს მან შეძლო წევრობიდან გასვლა? ასეთი დავა იყო სასამართლო პრაქტიკადა დასრულდა გადასახადის გადამხდელის სასარგებლოდ! შეგახსენებთ, რომ NA-ს გაზრდის მიზნით ქონებაში შენატანის შეტანის გადაწყვეტილება მხოლოდ ერთმა მონაწილემ მიიღო კომპანიის დატოვებამდე. მაშინ როცა 10 მილიონი რუბლის შენატანი (ორ ტრანშად) გადაირიცხა შპს-ში მონაწილეთა შემადგენლობის შეცვლიდან ორი თვის შემდეგ.

როგორც პირველი ინსტანციის სასამართლომ აღნიშნა, მის მიერ მიღებულია კომპანიის ქონებაში შეტანის ვალდებულება ერთადერთი წევრი, უნდა შესრულებულიყო ამ მონაწილემ თუნდაც თავისი წილი გაასხვისოს. სააპელაციო სასამართლომ, პირიქით, მხარი დაუჭირა საგადასახადო ორგანოებს და ამტკიცებდა, რომ გადასახადის გადამხდელის მიერ ყოფილი მონაწილისგან მიღებული თანხები უსასყიდლოდ მიღებული ქონებაა.

ამ დავას წერტილი დაუსვა საკასაციო სასამართლომ, რომლის აზრით, მონაწილის ვალდებულება შეეტანა კომპანიას. ფინანსური დახმარებაარ გადადის წილის შემძენს და გადასახადის გადამხდელზე თანხის ფაქტობრივი გადაცემის მომენტი არ ცვლის ამ შენატანის კვალიფიკაციას, როგორც მონაწილის მიერ გადაცემული ქონების სახით მიღებული გადასახადის გადამხდელის შემოსავალს. ეკონომიკური საზოგადოებაწმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით (იხ. საქმე No А40-21501/2014). სამწუხაროდ მეტი დეტალური ინფორმაციაარ არსებობს საქმის მასალებში მონაწილის მიერ წილის გასხვისების შესახებ გარიგების დეტალები (რაც საშუალებას მოგვცემს შევაფასოთ, არის თუ არა საკასაციო სასამართლოს პოზიცია ამ შემთხვევაში იზოლირებული შემთხვევა, თუ გამართლებულია თუ არა ეს გადაწყვეტილება).

რუსეთის ფედერაციის ფინანსთა სამინისტრო კი საპირისპირო პოზიციას იკავებს და ყოფილი მონაწილის შენატანს არასაოპერაციო შემოსავალად მიიჩნევს: თუ ვალების პატიების შესახებ ხელშეკრულების დადების თარიღს (გაითვალისწინეთ, გაფორმების თარიღი შენატანი და არა ამის გადაწყვეტილება), პირი არ იყო კომპანიის წევრი, მაშინ საშემოსავლო გადასახადი არ ვრცელდება.

დასკვნა

ამრიგად, ორგანიზაციების მონაწილეთა და აქციონერთა საერთო კრების გადაწყვეტილებებში არ უნდა დაგვავიწყდეს მიუთითოთ, რომ ქონების გადაცემა ხორციელდება პუნქტების საფუძველზე. 3.4 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251 ზუსტად წმინდა აქტივების გაზრდის მიზნით (ისე, რომ საგადასახადო ორგანოებს არ ჰქონოდათ მიზეზი ოპერაციის არსში ეჭვის შეტანის მიზნით).

გახსოვდეთ: კომპანიის წინაშე დავალიანების პატიების შემდეგ, მისმა ახალმა მონაწილემ დაუყოვნებლივ არ უნდა დატოვოს აქციონერები (მონაწილეები). წინააღმდეგ შემთხვევაში, საგადასახადო ორგანო იტყვის, რომ გამსესხებელი არ აპირებდა კომპანიის საქმიანობაში მონაწილეობას და ამ საქმიანობიდან მოგების მიღებას და ბიზნესში შესვლისას მისი ერთადერთი მიზანი იყო ვალის პატიება და კომპანიისგან დაბეგვრის გამორიცხვა.

აღრიცხვა

დებეტი 60 (66, 67, 75, 76…) კრედიტი 91-1
- ასახავს ვალის პატიების ოდენობას.

ეს გამომდინარეობს ანგარიშთა გეგმის ინსტრუქციებიდან (ანგარიშები 91, 60, 66, 67, 76).

20 იანვარს შპს „ალფამ“ 118 000 რუბლის ოდენობის საქონელი გაუგზავნა სავაჭრო ფირმა Germes LLC-ს. (დღგ-ს ჩათვლით - 18000 რუბლი). საქონლის გადახდის ვადა მიწოდების ხელშეკრულების მიხედვით არის 21 კალენდარული დღე გადაზიდვის დღიდან.

დებეტი 41 კრედიტი 60
- 118,000 რუბლი. - შეძენილი საქონელი კრედიტდება;

დებეტი 19 კრედიტი 60
- 18000 რუბლი. - ასახულია შეძენილ საქონელზე შეტანილი დღგ.

დებეტი 60 კრედიტი 91-1
- 118,000 რუბლი. - ასახავს ვალის პატიების ოდენობას.

ძირითადი: საშემოსავლო გადასახადი

თუმცა, 2009 წლის 6 მარტის No3-2-06/32 წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განსხვავებული აზრი გამოთქვა. ვალების პატიების შედეგად, ორგანიზაცია ზოგავს ფულს, რომელიც შეიძლება გაუტოლდეს თანხის მიღებას, ანუ ქონებას (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2005 წლის 22 დეკემბრის No. 98). დამფუძნებლისგან უსასყიდლოდ მიღებული ქონება, რომლის წილი ორგანიზაციაში აღემატება 50 პროცენტს, არ არის აღიარებული შემოსავალად (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის მე-11 ქვეპუნქტი, პუნქტი 1). შესაბამისად, ეს ოპერაცია არ უნდა დაექვემდებაროს საშემოსავლო გადასახადს.

იხილეთ მეტი ამის შესახებ. .

გარდა ამისა, ამ წერილში რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა მიუთითა, რომ დამფუძნებლის მიერ სესხის თანხის დაბრუნებისას აპატიებული ვალის ოდენობის აღრიცხვის საკითხთან დაკავშირებით, რუსეთის ფინანსთა სამინისტრო მსგავს პოზიციას იკავებს. ვინაიდან სასესხო ხელშეკრულებებით ძირითადი ვალის პატიება ბუნებით მსგავსია სესხებზე პროცენტის ვალდებულებების შეწყვეტასთან, ამ ოპერაციებზე ასევე უნდა იქნას გამოყენებული რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტი.

შპს „ალფას“ ერთ-ერთი დამფუძნებელია შპს „მასტერ პროდაქშენ კომპანი“. „მასტერის“ წილი ორგანიზაციის საწესდებო კაპიტალში 51 პროცენტია.

ბუღალტრულ აღრიცხვაში გაკეთდა შემდეგი ჩანაწერები.

დებეტი 51 კრედიტი 66
- 200,000 რუბლი. - მიიღო სესხი ორგანიზაციის დამფუძნებლისგან.

არა, არ სჭირდება.

USN

თუ ორგანიზაცია განიხილავს ერთიან გადასახადს შემოსავალსა და ხარჯებს შორის განსხვავებაზე, შეძენილი საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) ღირებულება ჩამოიწერება მხოლოდ გადახდის შემდეგ. ვალდებულებების შეწყვეტა იმ მომენტში, როდესაც შეტყობინება (შეთანხმება, ხელშეკრულება) ვალის პატიების შესახებ ასევე განიხილება ასეთ გადახდად (რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის 1-ლი პუნქტი, 407-ე მუხლი, 415-ე მუხლი). მაშასადამე, თუ ორგანიზაციებმა აპატიეს დავალიანება ძირითადი საშუალებების, არამატერიალური აქტივების ან ხელახალი გასაყიდად შეძენილი საქონლის მიმართ, ასეთი აქტივები ითვლება გადახდილად და ჩამოიწერება ზოგადი წესით (2 და მე-4 ქვეპუნქტები, პუნქტი 2, მუხლი 346.17 საგადასახადო კოდექსის. Რუსეთის ფედერაცია). ანალოგიურად, ჩამოიწერება სამუშაოებისა და მომსახურების ღირებულება, რომლებიც არ არის სამრეწველო ხასიათის (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.17 მუხლის 2 პუნქტი).

თუ დამფუძნებლის წილი 50 პროცენტზე მეტია, ჩამოწერილი დავალიანების ოდენობის შემოსავალში ჩართვის საკითხი ბუნდოვანია. ვინაიდან სადავო სიტუაცია ემყარება რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 251-ე მუხლის 1-ლი პუნქტის მე-11 ქვეპუნქტის დებულებებს, მასში მოცემული დასკვნები შეიძლება იხელმძღვანელონ არა მხოლოდ საშემოსავლო გადასახადის გადამხდელებით, არამედ ორგანიზაციებითაც, რომლებიც იყენებენ გამარტივებულ დაბეგვრას. (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.15 მუხლის 1.1 პუნქტის 1-ლი ქვეპუნქტი).

UTII

ერთიანი გადასახადის გადახდა ითვალისწინებს გათავისუფლებას, კერძოდ, საშემოსავლო გადასახადის გადახდის ვალდებულებისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის 4 პუნქტი). თუ მოვალე ახორციელებს UTII დაბეგვრას დაქვემდებარებული მხოლოდ ერთი ტიპის სამეწარმეო საქმიანობას, ამ საგადასახადო რეჟიმით მიღებულად ჩაითვლება გაპატიებული დავალიანების თანხა. შესაბამისად, ასეთი შემოსავალი თავისუფლდება საშემოსავლო გადასახადისგან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-4 პუნქტი). მსგავსი დასკვნა გაკეთდა რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2006 წლის 22 სექტემბრის No03-11-04/3/419 2006 წლის 7 ივლისის No03-11-04/3/338 წერილებში. მათ გამოთქვეს აზრი UTII-ზე ორგანიზაციის სხვა არაოპერაციული შემოსავლების აღრიცხვის შესახებ (მაგალითად, ვადაგადაცილებული ანგარიშების ოდენობა).

OSNO და UTII

თუ მოვალე მიმართავს საერთო საგადასახადო სისტემას და იხდის UTII-ს, ის ვალდებულია შეინახოს შემოსავლების, ხარჯებისა და საქმიანი ოპერაციების ცალკე აღრიცხვა (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 346.26 მუხლის მე-7 პუნქტი). საშემოსავლო გადასახადის გაანგარიშებისას, არასაოპერაციო შემოსავალში ჩართეთ მხოლოდ იმ ვალის ოდენობა, რომელიც წარმოიშვა ზოგადი საგადასახადო სისტემის საქმიანობის ფარგლებში.

თუ დავალიანება ეპატიება საქონელს (სამუშაო, მომსახურებას, ქონებრივ უფლებებს), რომლებიც გამოყენებული იყო ორივე ტიპის საქმიანობაში, მაშინ ვალის ჩამოწერისას საშემოსავლო გადასახადის საგადასახადო ბაზის გაანგარიშებაში ჩართეთ არასაოპერაციო შემოსავლის მთელი ოდენობა. . ამის შესახებ ნათქვამია რუსეთის ფინანსთა სამინისტროს 2005 წლის 15 მარტის წერილში No03-03-01-04 / 1/116. ეს პოზიცია ეფუძნება იმ ფაქტს, რომ მოქმედი საგადასახადო კანონმდებლობა არ შეიცავს არასაოპერაციო შემოსავლების სხვადასხვა სახის საქმიანობას შორის განაწილების მექანიზმს.